Вопрос: В 2008 г.
супругами была продана квартира, а полученный доход был вложен в строительство
новой квартиры. Право собственности на новую квартиру было оформлено на супруга
в IV квартале 2009 г. Декларации по НДФЛ были поданы только в 2010 г. В
результате нарушены сроки уплаты налога и подачи декларации. В каком порядке
может быть предоставлен имущественный вычет по НДФЛ? Можно ли зачесть этот
вычет в счет неуплаты НДФЛ и пени?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2010 г. N 03-04-05/7-495
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в
общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Как следует из обращения, доход от
продажи приватизированной квартиры был получен в 2008 г. Таким образом, Вы
имеете право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2008 г.
пропорционального доле в этой квартире. При этом декларация по доходам,
полученным от продажи квартиры в 2008 г., должна была быть подана в налоговый
орган не позднее 30 апреля 2009 г.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской
Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.
Согласно абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым
для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении
квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Акт приема-передачи новой квартиры
подписан в декабре 2009 г.
Из вышеизложенного следует, что Вы имеете
право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам 2009 г. и в
последующие годы, то есть в другом налоговом периоде.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению в
соответствующем налоговом периоде.
Что касается жены и сына, то из обращения
следует, что свидетельство о праве собственности на квартиру, приобретенную
супругами в 2009 г., было оформлено на супруга и вся сумма
имущественного налогового вычета при покупке данной квартиры также была
оформлена на супруга.
Изменение порядка использования
имущественного налогового вычета ст. 220 Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, жена и сын имеют право на
получение имущественного налогового вычета только при продаже квартиры по
доходам за 2008 г. пропорционального их доле в этой квартире.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.08.2010