Вопрос: В
соответствии с Постановлением Правительства г. Москвы здание, в котором
организации принадлежит на праве собственности нежилое помещение, подлежит
сносу в III квартале 2010 г.
Правительство г. Москвы в лице
Департамента городского заказа должно выплатить компенсацию за сносимое
имущество.
Каков порядок учета для целей налога на
прибыль сумм компенсационных выплат в размере убытка и упущенной выгоды,
связанных с освобождением земельного участка от здания, в котором организации
принадлежит помещение, и передачей его для городских нужд?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2010 г. N 03-03-06/1/567
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли компенсационных выплат при изъятии земельного участка
для государственных или муниципальных нужд и сообщается следующее.
Статьей 57 Земельного кодекса Российской
Федерации предусмотрено, в частности, что убытки (включая упущенную выгоду),
причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных
участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или
муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет
соответствующих бюджетов. Земельное законодательство предусматривает также, что
при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд
возможен и выкуп. Однако в таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих
прав, а о специальном основании для их прекращения.
Отношения, связанные с изъятием
земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются
также ст. ст. 279 - 281 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Основания и порядок
возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям,
землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием
земельных участков, установлены Правилами возмещения собственникам земельных
участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков
убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков,
ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей,
землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества
земель в результате деятельности других лиц, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262. В
соответствии с указанными Правилами плата за изымаемый участок включает в себя
и убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям гражданского
законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.
Таким образом, из положений гражданского
и земельного законодательства следует, что изъятие земельного участка для
государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для
прекращения различных земельных правоотношений.
Согласно ст. ст. 247 и 248 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом. Понятия "доходы
от реализации" и "внереализационные доходы" определены
соответственно ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
Исчерпывающий перечень доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
установлен в ст. 251 Кодекса, и не включает в себя средства, полученные
организациями в качестве компенсации за сносимое здание в связи с изъятием
земельного участка для государственных нужд.
Указанные средства в случае отсутствия
перехода права собственности на сносимое здание следует рассматривать для целей
налогообложения прибыли как внереализационные доходы, учитываемые для целей
налогообложения прибыли организаций.
Порядок признания в целях налогообложения
прибыли внереализационных доходов при методе начисления установлен п. 4 ст. 271
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.08.2010