Вопрос:
Организация осуществляет работы по проектированию объектов гражданской авиации.
Часть проектных работ организация выполняет собственными силами, а отдельные
этапы работ выполняются силами привлеченных субподрядных организаций.
Для расчета налога на прибыль учетной
политикой организации предусмотрен следующий порядок расчета незавершенного
производства и суммы прямых расходов, относимых на расходы отчетного периода:
- сумма прямых расходов распределяется на
объем готовой продукции с учетом объема незавершенного производства
пропорционально доле готовой продукции в общем объеме выпускаемой продукции за
текущий отчетный период (квартал);
- доходы и расходы, связанные с
выполнением работ субподрядными организациями, не участвуют в расчете
незавершенного производства;
- доходы и расходы, связанные с
выполнением работ субподрядными организациями, признаются единовременно в
момент подписания акта приемки выполненных работ генеральным заказчиком.
Правомерен ли указанный порядок учета
расходов организации для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/4/78
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если налогоплательщик определяет
доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию
определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ для целей гл.
25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный
перечень расходов, которые могут быть отнесены к
прямым.
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным же расходам относятся все
иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Таким образом, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной
политике. Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих
налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и
реализацию, в том числе расходов на оплату работ, выполненных субподрядными
организациями, к прямым или косвенным расходам.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.08.2010