Вопрос: 1. Между
двумя индивидуальными предпринимателями, оказывающими парикмахерские услуги и
применяющими УСН на основе патента, заключен договор простого товарищества,
предусмотренный положениями гл. 55 ГК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества,
применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ
налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет только доходов в
порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
Правомерно ли оба индивидуальных
предпринимателя в данном случае ведут налоговый учет только своих доходов?
Правомерно ли оба индивидуальных
предпринимателя в данном случае не применяют УСН с объектом налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов"?
2. Два индивидуальных предпринимателя, в
соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ, применяют УСН с объектом налогообложения
"доходы".
Оба предпринимателя намерены заключить
между собой договор простого товарищества, предусмотренный гл. 55 ГК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества,
применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ если в
течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается
утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено
несоответствие указанным требованиям.
Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.13 НК
РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе
вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил
право на применение УСН.
Верно ли что, при заключении в 2010 г.
договора простого товарищества оба индивидуальных предпринимателя утратят право
на применение УСН и смогут вновь перейти на нее только через один год, то есть
с 2012 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2010 г. N 03-11-11/223
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
По вопросу 1. Применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным
предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности,
указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В связи с этим простое товарищество не
может являться налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения на основе
патента.
Статья 346.25.1 Кодекса не запрещает
индивидуальным предпринимателям быть участниками договора простого
товарищества.
Вместе с этим доходы, распределяемые в
пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, не относятся к
доходам от реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 9 ст. 250 Кодекса
являются внереализационными доходами.
Поэтому
налогообложение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями только от
участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в
результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым
разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента,
следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, либо
в порядке и на условиях,
предусмотренных для общеустановленной упрощенной системы налогообложения.
По вопросу 2. В соответствии с п. 4.1 ст.
346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода
допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12
Кодекса и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим
право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала,
в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным
требованиям.
В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Кодекса
выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи Кодекса. Объект
налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект
налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если
налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего
году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В
течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект
налогообложения.
Пунктом 3 ст. 346.14 Кодекса
предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного
управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, в случае заключения
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества указанный
налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на доходы,
уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения.
При этом налогоплательщик обязан сообщить
в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в
соответствии с п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 Кодекса, в течение 15 календарных дней
по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.08.2010