Вопрос: В
соответствии с учетной политикой для целей налогового учета ФГУП закрепило в
составе прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ,
услуг), в том числе и суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
Правомерно ли в
целях исчисления налога на прибыль учесть в составе прямых расходов страховые
взносы (включая страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, приходящихся
на будущий период) на основании права, закрепленного п. 1 ст. 318 НК РФ, если
учесть, что согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ данные
страховые взносы учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2010 г. N 03-03-06/4/80
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу определения в целях налогообложения
прибыли организаций состава прямых расходов и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г.
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования",
регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением)
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное
пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее -
страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать
в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на
основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если налогоплательщик определяет
доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию
определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.
Для целей гл. 25 НК РФ расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный
перечень расходов, которые могут быть отнесены к
прямым.
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным же расходам относятся все
иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Таким образом, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной
политике. Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих
налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и
реализацию, в том числе расходов в виде страховых взносов, к прямым или
косвенным расходам.
Что касается вопроса отнесения в состав
прямых расходов страховых взносов, начисленных на отпускные, то необходимо
учитывать следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ
прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по
мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в
соответствии со ст. 319 НК РФ.
В том случае, если налогоплательщик может
распределить отпускные и начисленные на них страховые взносы и отнести их на
стоимость конкретной продукции, считаем, что он вправе страховые взносы,
начисленные на отпускные, признать в своей учетной политике прямым расходом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.08.2010