Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 21
Вопрос: О порядке
учета в целях налога на прибыль затрат на получение релиз-ордера,
а также на повторное получение релиз-ордера в случае пропуска установленных в
первом релиз-ордере сроков вывоза товара с терминала в расходах, связанных с
приобретением товаров.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2010 г. N 03-03-06/1/672
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.
Налогоплательщики, осуществляющие
оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию
(далее - издержки обращения) в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ
(далее - НК РФ).
Согласно абз. 2
ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика -
покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы
текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости
приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не
относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями
договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость
приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Порядок формирования стоимости
приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
В соответствии с абз.
3 ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на
прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на
доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения
указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных
расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в
текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца.
Таким образом, расходы, связанные с
приобретением товаров, в виде затрат на получение релиз-ордера
учитываются в составе прямых расходов налогоплательщика.
Что касается вопроса об учете в целях налогообложения
прибыли расходов на повторное получение релиз-ордера в
связи с пропуском сроков вывоза товара с терминала, которые были установлены
первым релиз-ордером, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 34.2 НК РФ
Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по
выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций,
методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что ко всем
расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций,
предъявляются требования об их обоснованности и документальном подтверждении
(п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При этом согласно правовой позиции
Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П) обоснованность
расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической
деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет финансово-хозяйственную
деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично
оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого
установлен НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
27.08.2010