Вопрос:
Организации учитывают в расходах при исчислении налога на
прибыль платежи по договорам аренды недвижимого имущества при отсутствии
у арендодателя зарегистрированного права собственности на сдаваемое в аренду
имущество.
При этом сам факт передачи указанного
имущества подтверждается в ряде случаев договорами аренды (предварительными
договорами аренды), в ряде случаев - актами приема-оказания услуг или актами
приема-передачи арендуемого имущества от арендодателя к арендатору.
В случае установления фактов передачи в
пользование площадей до оформления прав собственности на объект недвижимости
налоговыми органами принимается решение о необоснованности включения указанных
сумм арендной платы в расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку
согласно положениям ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит
собственнику этого имущества. Таким образом, до момента государственной
регистрации права собственности на помещение сдающая
его организация собственником не считается и потому признаваться именно
арендодателем не может.
Кроме того,
осуществленные арендатором расходы по договору аренды при отсутствии у
арендодателя зарегистрированного права собственности на сдаваемое в аренду
имущество не могут являться расходами, подтвержденными документами,
оформленными в соответствии с действующим законодательством, так как в
первичных документах отражены реквизиты договора аренды (недвижимого имущества,
сдаваемого по такому договору аренды), заключенного в нарушение положений ГК
РФ.
Каков порядок учета в целях исчисления
налога на на прибыль
расходов по договорам аренды объектов завершенного строительства в случае
наличия документов, подтверждающих факт использования этих объектов и несения
расходов по оплате за пользование такими объектами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2010 г. N 03-03-05/193
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в составе
расходов для целей налогообложения прибыли платежей за использование объекта
недвижимости, право собственности на который
правообладателем не зарегистрировано, и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 6 Федерального закона от
25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" предусмотрено, что инвесторы
имеют равные права на владение, пользование и распоряжение объектами
капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 131
Гражданского кодекса Российской Федерации орган, осуществляющий государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, обязан по ходатайству
правообладателя удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи документа о
зарегистрированном праве или сделке либо совершением надписи на документе,
представленном для регистрации.
Таким образом, инвестор, получивший
результаты капитальных вложений в форме объектов завершенного строительства до
момента государственной регистрации права на них, является их правообладателем
с возможностью владения, пользования и распоряжения объектами завершенного
строительства, в том числе предоставить такое имущество за плату во временное
пользование третьему лицу.
Учитывая изложенное, платежи по договорам
временного пользования имуществом в виде объектов капитальных вложений,
принятых государственной приемочной комиссией, право собственности
на которые еще не зарегистрировано, учитываются в целях налогообложения прибыли
в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.08.2010