Вопрос:
Индивидуальный предприниматель зарегистрирован и поставлен на учет в налоговом
органе по месту жительства (г. Москва).
Индивидуальный предприниматель
осуществляет деятельность в виде розничной торговли в нескольких муниципальных
образованиях Московской области, где имеет торговые точки, в связи
с чем предприниматель дополнительно поставлен на налоговый учет в качестве налогоплательщика
ЕНВД в нескольких налоговых органах Московской области.
Индивидуальный предприниматель использует
труд наемных работников во всех торговых точках, т.е. и в Москве, и в различных
муниципальных образованиях Московской области.
В какой налоговый
орган (по месту жительства или по месту осуществления деятельности,
переведенной на уплату ЕНВД) индивидуальный предприниматель как налоговый агент
должен производить оплату НДФЛ с сумм вознаграждений наемных работников,
подавать отчетность по форме 2-НДФЛ на наемных работников, а также уплачивать
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты физическим
лицам - наемным работникам?
При этом разъяснения, данные ранее по
указанному вопросу ФНС России в Письмах от 10.04.2009 N 20-18/2/034920@ и от
17.07.2009 N 3-5-04/1048@, противоречат друг другу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2010 г. N 03-04-05/3-502
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка
исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем налога на доходы физических
лиц с доходов, выплачиваемых работникам, при применении системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса
индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные индивидуальные
предприниматели являются налоговыми агентами.
Индивидуальный предприниматель,
осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признается
налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в
целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого
индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате
дохода указанным наемным работникам.
В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса
совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,
уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В случае когда
индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в
том числе по месту осуществления деятельности с применением системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов,
выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой
применяется указанный единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета
индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
В указанный налоговый орган индивидуальному
предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять
сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с п. 2
ст. 230 Кодекса.
Согласно ст. 28
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщики
страховых взносов имеют право получать от федерального органа исполнительной
власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные
ответы на вопросы, касающиеся применения
законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
По вопросу уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство
здравоохранения и социального развития Российской Федерации, на которое
возложены указанные выше функции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.08.2010