Вопрос:
Организация осуществляет работы по проектированию объектов гражданской авиации.
Часть проектных работ она выполняет собственными силами, а отдельные этапы
работ выполняются силами привлеченных субподрядных организаций.
Для расчета налога на прибыль учетной
политикой организации предусмотрен следующий порядок расчета незавершенного
производства и суммы прямых расходов, относимых на расходы отчетного периода.
1. Сумма прямых расходов распределяется
на объем готовой продукции с учетом объема незавершенного производства
пропорционально доле готовой продукции в общем объеме выпускаемой продукции за
текущий отчетный период (квартал).
2. Доходы и расходы, связанные с
выполнением работ субподрядными организациями, не участвуют в расчете
незавершенного производства.
3. Доходы и расходы, связанные с
выполнением работ субподрядными организациями, признаются единовременно в
момент подписания акта приемки выполненных работ генеральным заказчиком.
Аналогичная система признания доходов и
расходов по субподрядным организациям закреплена и в учетной политике
организации для целей бухгалтерского учета.
Противоречит ли принятая организацией
учетная политика по данному вопросу положениям НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2010 г. N 03-03-06/4/86
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке ведения
налогового учета налогоплательщиком налога на прибыль организаций и сообщает,
что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
Согласно ст. 758 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору подряда на выполнение проектных и
изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию
заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские
работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат.
Статьей 706 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что, если из закона или договора подряда не
вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу
лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств
других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли
генерального подрядчика.
Отношения между генеральным подрядчиком и
субподрядчиком, включая порядок сдачи-приемки выполненных субподрядчиком работ,
регулируются договором между указанными лицами.
В соответствии с пп.
6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,
учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.
Если налогоплательщик определяет доходы и
расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию
определяются с учетом положений ст. 318 Кодекса.
В частности, указанные расходы,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых
расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Сумма косвенных расходов на производство
и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, в
случае, если в соответствии с утвержденной налогоплательщиком учетной политикой
для целей налогообложения затраты налогоплательщика на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями,
относятся к косвенным расходам, такие расходы в полном объеме могут быть
отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.09.2010