Вопрос:
Некоммерческая общественная организация, применяющая УСН с объектом
налогообложения "доходы", получила на валютный счет целевые
поступления - членские профсоюзные взносы и пожертвования на уставную
деятельность в иностранной валюте. Данные денежные средства предполагается
использовать в уставных целях. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ указанные целевые
поступления относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы
по налогу на прибыль.
Включаются ли в налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН:
а) положительные курсовые разницы,
образующиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты,
поступившей в качестве целевых поступлений, от официального курса,
установленного Банком России (продажа иностранной валюты осуществляется с целью
пополнения собственных оборотных средств по рублевому расчетному счету для
ведения уставной деятельности);
б) положительные
курсовые разницы, возникающие от переоценки сумм целевых поступлений в
иностранной валюте по валютному счету в банке в связи с изменением официального
курса иностранной валюты, установленного Банком России?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/143
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и
не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К таким целевым поступлениям относятся в том
числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые
взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации.
При этом налогоплательщики - получатели
целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также
целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные
(произведенные) в рамках целевых поступлений, для целей налогообложения не
учитываются.
Учитывая изложенное,
средства, полученные некоммерческой организацией в виде членских профсоюзных
взносов и пожертвований на уставную деятельность, выраженные в иностранной
валюте, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения при условии
целевого использования таких средств. При этом курсовые разницы по таким
целевым поступлениям, возникшие в результате изменения официального курса
иностранной валюты, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации,
являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых
поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу.
Таким образом, курсовые разницы,
возникшие при использовании вступительных и членских взносов, а также
пожертвований, выраженных в иностранной валюте, при условии их использования по
целевому назначению для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, не облагаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.09.2010