Вопрос: Согласно
ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему
гарантируется сохранение среднего заработка, расчет которого производится
исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически
отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в
течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
В соответствии с применяемой в
организации системой оплаты труда работнику выплачиваются должностной оклад,
месячная и квартальная премии, вознаграждение по итогам работы за год,
ежегодное вознаграждение за выслугу лет.
В связи с этим возникают ситуации, когда
средний заработок, сохраненный за время командировки, оказывается значительно
меньше, чем заработная плата, которую получил бы работник, если бы работодатель
не направил его в командировку. В основном в подобные ситуации попадают
работники, которые проработали в организации менее года, в связи
с чем в расчет среднего заработка включается только должностной оклад без учета
еще не полученных ими премий.
В соответствии с законодательством
работодатель обязан оплачивать командированному работнику дни нахождения в
командировке в размере не ниже среднего заработка. В интересах работника,
учитывая, что, находясь в командировке, он продолжает выполнять свои трудовые
функции, по мнению организации, работодатель имеет право производить доплату до
фактического заработка в случаях, когда средний заработок оказывается ниже, чем
фактический заработок работника (или производить оплату времени нахождения в командировке исходя из фактической, а не
средней зарплаты, но в размере не ниже среднего заработка).
Согласно ст. 255 НК РФ в целях
налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются любые начисления
работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Организация
считает, что она вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на
оплату труда в виде доплаты к среднему заработку, сохраняемому за работником в
период его нахождения в служебной командировке, до заработной платы как за
фактически отработанное время при условии закрепления данной обязанности
работодателя в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Правомерна ли позиция организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/164
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов в виде доплаты к среднему заработку, сохраняемому за работником в
период его нахождения в служебной командировке, для целей налогообложения
прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 166 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьей 167 ТК РФ установлено, что при
направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение
места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой.
Порядок исчисления средней заработной
платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ, утвержден Постановлением Правительства Российской
Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы".
В целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки. Также к
расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если доплаты до заработной
платы как за фактически отработанное время сотрудникам, находившимся в
командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном
акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе
расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.09.2010