Вопрос: В 2005 г.
страховая компания заключила с организацией пятилетний договор страхования
жизни в пользу работников за счет средств организации, предусматривающий риски:
"дожитие" и "смерть". Взносы по договору уплачены до
01.01.2008. С работников организации был полностью удержан и перечислен в
бюджет НДФЛ с доходов в виде страховых взносов по вышеуказанному договору.
Условиями договора страхования, кроме выплаты страховой суммы по дожитию, также
предусмотрена выплата дополнительного инвестиционного дохода.
С 01.01.2008 в связи с вступлением в силу
Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменен порядок налогообложения НДФЛ
доходов, полученных по договорам страхования.
Федеральным законом от 26.11.2008 N
224-ФЗ было устранено "двойное налогообложение", под которое подпали
договоры долгосрочного страхования жизни, заключенные до 01.01.2008 (ст. 3.1
Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
Предыдущей
редакцией ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитывались доходы,
полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих
страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни,
заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не
предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов
(за исключением страховой выплаты,
предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу
застрахованного лица.
Согласно п. 3 ст. 10 Закона РФ от
27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской
Федерации" страховая выплата - это денежная сумма, установленная
федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком
страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю при наступлении
страхового случая.
Федеральным законом
от 24.07.2007 N 216-ФЗ разделены понятия страховой выплаты на выплаты по
договору страхования при наступлении страхового случая, в том числе
периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с
участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные
суммы, полученные от российской организации (пп. 2 п.
1 ст. 208 НК РФ).
Освобождается ли от налогообложения НДФЛ
по окончании действия долгосрочного договора страхования жизни доход,
полученный застрахованным физическим лицом в виде страховой выплаты,
складывающейся из страховой суммы по дожитию и суммы накопленного
дополнительного инвестиционного дохода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-215
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических
лиц сумм накопленного инвестиционного дохода, выплачиваемого страховой
организацией дополнительно к страховой сумме по договорам добровольного
долгосрочного страхования жизни, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в
рассматриваемом письме, организацией-работодателем заключен договор страхования
жизни в пользу своих работников, взносы по которому уплачены работодателем до 1
января 2008 г. Условиями договора страхования при наступлении страхового
случая, кроме выплаты страховой суммы, предусмотрена также выплата
дополнительного инвестиционного дохода. Срок
действия договора составляет 5 лет, страховые выплаты производятся после
окончания срока действия договора (после 1 января 2008 г.).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса в редакции, действующей до
вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный
закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ), при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением
соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного
страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти
лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае
наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
Статьей 4 Федерального закона от
24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 г.
В соответствии со
ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ по договорам добровольного
долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 г. на срок не
менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления
страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до 1 января 2008 г. были в полном объеме
уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога
на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008
г.
При осуществлении страхования жизни
страховщик, в соответствии с п. 6 ст. 10 Закона Российской Федерации "Об
организации страхового дела в Российской Федерации", в дополнение к
страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода.
Положения ст. 213 Кодекса независимо от
вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N
216-ФЗ, предусматривают освобождение от обложения налогом на доходы физических
лиц исключительно страховых выплат. Освобождение от налогообложения иных
выплат, в частности сумм накопленного инвестиционного дохода по договору добровольного
страхования жизни, Кодексом не предусмотрено.
Что касается положений ст. 208 Кодекса,
то данные нормы применяются в целях квалификации источника полученных доходов
(в Российской Федерации или за ее пределами).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2010