Вопрос:
Индивидуальный предприниматель планирует приобрести автомобили для перевозки
сыпучих грузов, крупногабаритных отходов и ТБО. В ПТС указано: марка
ЗИЛ-495250, тип транспортного средства - спецавтомобиль
самосвал и марка ЗИЛ-130, тип транспортного средства - самосвальный бункеровоз. Подпадает ли данный вид деятельности по
оказанию услуг по перевозке указанных грузов под ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2010 г. N 03-11-11/245
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и исходя из информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
переводится, в частности, предпринимательская деятельность, связанная с
оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на
праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для
перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и
грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски.
Порядок регистрации транспортного
средства (автомобильного транспорта) определен Постановлением Правительства
Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации
автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории
Российской Федерации" (далее - Постановление).
Определение категорий транспортных
средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими
регистрирующими органами.
Согласно п. 2 Постановления все
транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную
конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по
автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах
Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее -
ГИБДД).
Тракторы, самоходные дорожно-строительные
и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные
средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также
не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования,
регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием
самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).
В формах сведений о транспортных
средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами,
осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены
показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория)
транспортного средства".
Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от
10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено,
что допуск автотранспортных средств для участия в
дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем
регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, на
уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными
средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как
автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего
пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или
иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного
транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.
При этом на уплату
единого налога на вмененный доход не переводится предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов
внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по
автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные
дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным в
установленном порядке в органах Гостехнадзора.
В связи с этим предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке сыпучих
грузов с использованием транспортных средств, зарегистрированных в
установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для
движения по автомобильным дорогам общего пользования, может быть переведена на
уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении предпринимательской деятельности,
связанной с оказанием услуг по перевозке крупногабаритных и бытовых отходов,
необходимо учитывать следующее.
Договорные отношения в сфере
автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору
перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз
в пункт назначения и выдать его управомоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за
перевозку груза установленную плату.
В силу п. 1 ст. 791 ГК РФ перевозчик
обязан подать отправителю груза под погрузку в срок, установленный принятой от
него заявкой (заказом), договором перевозки или договором об организации
перевозок, исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки
соответствующего груза.
Исходя из ст. 1 Федерального закона от
24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" под
обращением с отходами понимается деятельность, в процессе которой образуются
отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию,
транспортированию, размещению отходов.
Под транспортированием отходов понимается
их перемещение с помощью транспортных средств вне границ земельного участка,
находящегося в собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя
либо предоставленного им на иных правах.
В соответствии с п. 1 ст. 51 Федерального
закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" отходы
производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию,
транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы
которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться
законодательством Российской Федерации.
Соответственно, наряду с
транспортированием отходов их сбор, накопление, использование, обезвреживание и
размещение рассматриваются как деятельность по обращению с отходами.
Учитывая
изложенное, если организация и (или) индивидуальный предприниматель оказывают
услуги по вывозу мусора и отходов в рамках отдельно заключенных договоров на
оказание данных услуг, при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с
отходами не осуществляется, указанная предпринимательская деятельность может
быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в качестве
предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг
по перевозке грузов.
Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (например, Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 07.06.2010 N А81-4102/2009).
Если
предпринимательская деятельность организации и (или) индивидуального
предпринимателя по транспортировке мусора и отходов является составной частью
деятельности в сфере обращения с отходами, то такая деятельность не может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход в качестве
самостоятельного вида предпринимательской деятельности в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, на уплату единого
налога на вмененный доход не
переводится. Обращаем внимание, что такая же позиция содержится в Постановлении
ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5187/2009(13484-А67-19), а
также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N
А82-2206/2008-20.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.09.2010