Вопрос: Банк
оказывает физическим лицам брокерские услуги по операциям с ценными бумагами,
услуги доверительного управления и является налоговым агентом по доходам,
полученным от данных операций.
Согласно п. 1 ст. 214.1 НК РФ отдельно
рассчитывается налоговая база по операциям физических лиц:
- с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг;
- с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
При этом согласно
п. 1 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу
Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации", отдельно учитываются доходы по
операциям с ценными бумагами и ФИСС, обращающимися на организованном рынке,
осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя), являющегося физлицом.
В рамках каждого договора обслуживания
физлиц открываются отдельный лицевой счет учета денежных средств и счет учета
ценных бумаг. В рамках каждого из договоров ведется отдельный
учет операций клиентов-физлиц по купле-продаже, что необходимо для соблюдения
норм банковского законодательства (Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П
"О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации") и нормативных актов
ФСФР (Постановление ФКЦБ России N 32, Минфина России N 108н от 11.12.2001
"Об утверждении Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая
срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и
деятельность по управлению ценными бумагами").
Статья 214.1 НК РФ в текущей редакции не
оговаривает, следует ли отдельно рассчитывать налоговую базу по НДФЛ
(финансовый результат) по каждому договору.
При выплате налоговым агентом денежных
средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до
истечения срока действия договора доверительного управления банк как налоговый
агент обязан удержать сумму НДФЛ согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ.
В ряде случаев до окончания налогового
периода возникают ситуации, когда по договору доверительного управления у
физлица образуется доход, а по операциям этого же клиента в рамках брокерского
договора - убыток.
Правомерно ли не удерживать НДФЛ до
истечения налогового периода при выплате налоговым агентом денежных средств,
учтенных в рамках брокерского договора, в тех случаях, когда в рамках договора
на брокерское обслуживание получен убыток, а в рамках договора доверительного
управления - доход, превышающий убыток по этой же категории ценных бумаг?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-224
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 1 ст. 214.1 Кодекса установлено,
что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы,
полученные по следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Согласно п. 14 ст. 214.1 Кодекса в целях
указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый
результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый
период в соответствии с п. п. 6 - 13 ст. 214.1 Кодекса.
Налоговая база по каждой совокупности
операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1
Кодекса, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 Кодекса.
Возможность учета убытков, полученных в
рамках договора доверительного управления, при определении финансового
результата в рамках заключенного с тем же физическим лицом договора на
брокерское обслуживание с той же категорией ценных бумаг Кодексом не
предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.09.2010