Вопрос: Согласно
п. 23 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)
ст. 269 НК РФ дополнена положениями, предусматривающими в 2011 и 2012 гг.
применение коэффициента 0,8 к ставке рефинансирования по долговым
обязательствам в иностранной валюте для расчета суммы процентов, уменьшающей
налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно п. 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ
указанные изменения применяются в отношении процентных расходов по долговым
обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г.
С учетом действующей ставки
рефинансирования на уровне 7,75% указанные нововведения означают признание
процентных расходов по долговым обязательствам в иностранной валюте в пределах
6,2% годовых (при действующем нормативе, равном 15%). Таким образом, данные изменения
ухудшают положение налогоплательщиков, имеющих валютные обязательства, по
сравнению с положениями законодательства на дату привлечения таких
обязательств.
Положения НК РФ не допускают придания
обратной силы тем положениям законодательства, которые приводят у ухудшению положения
налогоплательщика (п. 2 ст. 5 НК РФ). Кроме того, положениями НК РФ не
допускается установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в
зависимости от места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).
Правильно ли понимает организация, что
коэффициент 0,8 к ставке рефинансирования применяется по отношению к долговым
обязательствам в иностранной валюте, привлеченным с 1 января 2011 г. по 31
декабря 2012 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/166
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым
обязательствам в иностранной валюте и сообщает следующее.
Согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных
в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно
принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не
превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и
равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной
валюте.
Положения п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ (в
ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) применяются в отношении
расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января
2010 г.
Вместе с тем предельная величина
процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте, установленная в
размере, равном произведению ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации и коэффициента 0,8, применяется с 1 января 2011 г. по 31
декабря 2012 г. включительно. Таким образом, положение абз.
3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ обратной силы не имеет, т.е. не нарушает требований п. 2
ст. 5 НК РФ.
Пункт 2 ст. 3 НК РФ содержит запрет на
установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в
зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места
происхождения капитала.
При этом положение абз.
3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ при определении предельного размера расходов в виде
процентов устанавливает различный коэффициент к ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации в зависимости от валюты обязательства
вне зависимости от места происхождения капитала.
Таким образом, указанная норма ст. 269 НК
РФ не нарушает требований как п. 2 ст. 5 НК РФ, так и п. 2 ст. 3 НК РФ.
Ввиду того что период применения абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлен относительно момента
возникновения расходов в виде процентов, а не самого обязательства, указанная
норма применяется и в отношении обязательств, возникших до 1 января 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.09.2010