Вопрос: О порядке учета в целях налога на прибыль непокрытых убытков,
полученных до 2010 г. по заключенным до 1 июля 2009 г. сделкам с ФИСС, не
обращающимися на организованном рынке, если дата завершения сделок наступает с
1 января 2010 г., в том числе в случае, если такие сделки заключаются
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую
деятельность.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2010 г. N 03-03-05/203
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики по вопросу о разработке механизма реализации порядка
учета убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(далее - ФИСС) сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ)
установлены особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, заключенных до 1 января 2010 г., дата исполнения
которых наступает после указанной даты.
При этом отмечаем, что данные нормы
Закона N 281-ФЗ имеют прямое действие, в связи с чем
разработка механизма их реализации, дополняющего нормативные предписания, противоречит
ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Одновременно
сообщаем, что п. 2 ст. 13 Закона N 281-ФЗ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, заключенных до 1 июля 2009 г., дата завершения
которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 Кодекса, в
том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в
порядке, установленном Кодексом (в ред. Закона N 281-ФЗ).
Учитывая изложенное,
Законом N 281-ФЗ установлены правила налогового учета убытков в разрезе
отдельных сделок налогоплательщика. В связи с этим при
определении в 2010 г. налоговой базы налогоплательщик на дату завершения
финансового инструмента срочной сделки, заключенной до 1 июля 2009 г., не
обращающегося на организованном рынке, должен определить финансовый результат
за весь срок такой сделки в целом в соответствии с положениями Кодекса,
действовавшими в 2009 г., с учетом непокрытого убытка, полученного по такой
сделке до 2010 г.
При определении
размера непокрытого убытка по сделке с ФИСС, полученного до 2010 г.,
налогоплательщик в налоговом учете должен скорректировать убыток, полученный по
данной сделке до 2010 г., на сумму прибыли, полученной по другим сделкам с
ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, приходящуюся на данную сделку,
рассчитанную исходя из отношения прибыли за соответствующие налоговые периоды,
к совокупному размеру убытка по указанным операциям
с ФИСС до 2010 г.
При этом
профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую
деятельность, вправе с 2010 г. на дату завершения сделки с ФИСС уменьшить
налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 Кодекса, на сумму
отрицательного финансового результата за весь срок сделки с ФИСС, не
обращающимся на организованном рынке, заключенной до 1 июля 2009 г. и
завершенной в 2010 г. или позднее, в том числе
на сумму непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 г. (п. 5 ст.
304 Кодекса, п. 2 ст. 13 Закона N 281-ФЗ).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21.09.2010