Вопрос:
Организация, уплачивающая ЕСХН, осуществляет добычу водных биологических
ресурсов рыболовными судами, находящимися в собственности.
1. Ввиду отсутствия
собственных транспортных судов организация заключает договоры морской перевозки
грузов без условия предоставления для перевозки судна, его части или отдельных
судовых помещений (пп. 2 п. 2 ст. 115 КТМ РФ) со
сторонними организациями на доставку готовой рыбопродукции
с промысла в порты РФ, где рыбопродукция выгружается
для дальнейшей перевозки железнодорожным (и (или) автомобильным) транспортом с
целью последующего хранения на складе-холодильнике для последующей
реализации.
Признаются ли расходами в целях
исчисления ЕСХН (на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК
РФ) затраты на оплату услуг сторонних организаций по доставке рыбопродукции в соответствии с договорами морской перевозки
с промысла в порт и дальнейшей транспортировке рыбопродукции
при условии заключения договоров перевозки и полной оплаты оказанных услуг?
Признаются ли на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходами в целях исчисления
ЕСХН затраты на оплату погрузо-разгрузочных работ, услуг по хранению
собственной готовой продукции, оказанных сторонними организациями, при условии
заключения договоров (контрактов) на указанные виды работ, услуг и полной их
оплаты?
2. Для ведения промысла организация,
согласно трудовым договорам, заключенным с работниками, осуществляет доставку
экипажей морских судов к месту промысла и обратно для смены экипажей в
иностранных портах. Услуги по доставке работников оказываются сторонними
организациями (авиаперевозчиками, судовладельцами, автоколоннами и т.п.).
Учитываются ли на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при исчислении ЕСХН расходы на
оплату услуг по доставке членов экипажа на судно к месту промысла и обратно при
условии их полной оплаты?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 сентября 2010 г. N ШС-37-3/11920@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запросы о порядке учета отдельных видов расходов при определении налоговой базы
налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает следующее.
1. Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог). Данный перечень расходов является закрытым.
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 Кодекса
расходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу, должны соответствовать критериям, установленным
ст. 252 Кодекса: экономическая обоснованность расходов, их документальное
подтверждение, направленность на получение доходов.
Расходами, уменьшающими налоговую базу по
единому сельскохозяйственному налогу, признаются материальные расходы, расходы
на оплату труда, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций, в соответствии со ст. ст. 254 и
255 Кодекса (пп. 5 и 6 п. 2 и п. 3 ст. 346.5
Кодекса).
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 Кодекса
предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
К работам (услугам)
производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних
организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных
подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и
доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
В соответствии с пп.
2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после
их фактической оплаты.
Таким образом, расходы по оплате услуг,
оказываемых сторонними организациями, по доставке готовой рыбопродукции
с промысла в порт и дальнейшей транспортировке рыбопродукции,
по выполнению погрузо-разгрузочных работ, хранению собственной готовой
продукции на складе-холодильнике могут быть приняты в качестве расходов при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
2. В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Пунктом 26 ст. 270 Кодекса предусмотрено,
что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к
месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами,
ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В связи с этим налогоплательщик вправе
для целей налогообложения уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с
доставкой членов экипажа на судно к месту промысла и обратно, при условии, что
данные расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективным договором.
При этом указанные выше расходы
принимаются при условии признания их обоснованными и документально
подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
С Минфином России (Письмо Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики от 15.09.2010 N 03-11-09/80)
согласовано.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
24.09.2010