Вопрос: О порядке
учета при определении налоговой базы по ЕСХН расходов по оплате услуг сторонних
организаций, в частности, за доставку готовой продукции в соответствии с
условиями договоров перевозки, за осуществление погрузочно-разгрузочных работ,
за хранение груза; о порядке учета курсовых разниц
(положительных и отрицательных), возникающих в связи с переоценкой суммы
долгового обязательства в виде кредиторской задолженности перед поставщиками,
выраженной в иностранной валюте, при исчислении ЕСХН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 октября 2010 г. N ЯК-37-3/12573@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение и сообщает следующее.
1. Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы по единому
сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. Материальные расходы относятся к таким расходам в
соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса.
При этом указанные расходы, согласно п. 3
указанной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным
в п. 1 ст. 252 Кодекса, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 Кодекса, и в соответствии с пп.
2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса после их фактической оплаты.
Согласно пп. 6
п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
Транспортные услуги
сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или)
структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри
организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов,
деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в
цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов), также относятся к работам (услугам) производственного
характера.
Исходя из этого расходы по оплате услуг
сторонних организаций, в частности, за доставку готовой продукции в
соответствии с условиями договоров перевозки, за осуществление
погрузочно-разгрузочных работ, за хранение груза, относятся к материальным
расходам налогоплательщика (при условии соблюдения указанных выше условий и
порядка) и уменьшают налоговую базу при исчислении ЕСХН.
2. В соответствии с п. 1 ст. 346.5
Кодекса налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и
не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно положениям п. 5 ст. 346.5
Кодекса налогоплательщики ЕСХН используют кассовый метод учета доходов и
расходов.
Пунктом 11 ст. 250
Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов
выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при
применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что ст.
273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной
валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях,
налогоплательщикам, применяющим ЕСХН и использующим кассовый метод учета
доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики ЕСХН
имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному
курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии с пп. 30 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики ЕСХН при
определении налоговой базы учитывают расходы в виде отрицательной курсовой
разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Учитывая изложенное, курсовые разницы
(положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового
обязательства в виде кредиторской задолженности перед поставщиками, выраженной
в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения на дату погашения
задолженности перед поставщиками и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
3. По второму вопросу обращения,
касающемуся курсовых разниц при возврате аванса налогоплательщиком ЕСХН, ФНС
России сделан запрос в Министерство финансов Российской Федерации. При
получении соответствующих разъяснений ответ по данному вопросу будет сообщен
дополнительно.
Заместитель
руководителя ФНС России
К.В.ЯНКОВ
04.10.2010