Вопрос: По
условиям кредитных договоров, заключаемых банком со своими заемщиками, в случае
неуплаты заемщиком очередного платежа по основному долгу и процентам банк имеет
право потребовать от него досрочного погашения кредита. Также по условиям
договоров в случае неисполнения заемщиком требования о досрочном погашении
кредита вся задолженность заемщика, включая сумму основного долга и начисленные
проценты по кредиту, выносится на просрочку, при этом банк прекращает
начисление процентов и комиссий, предусмотренных договором.
Вправе ли банк в
вышеизложенной ситуации в случае неисполнения заемщиком требования о досрочном
погашении кредита, выноса задолженности заемщика по кредиту на просрочку и
прекращения начисления процентов, предусмотренных договором, в бухгалтерском
учете соответственно прекратить начисление процентов на сумму просроченной
задолженности заемщика для целей налогообложения прибыли (по ст. 328 НК РФ) или
банк должен продолжать начисление процентов и учитывать их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Если же банк должен
продолжать начисление процентов для целей налогообложения прибыли и после
неисполнения заемщиком требования о досрочном погашении кредита, вынесения
задолженности заемщика по кредиту на просрочку и прекращения начисления процентов,
предусмотренных договором, в бухгалтерском учете, то до какого момента банк
должен их начислять и учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
и по какой процентной ставке необходимо продолжать
начисление?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/2/170
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли дохода в виде процентов по кредитному договору, по
условиям которого при установленных договором обстоятельствах кредитор
прекращает начисление процентов и комиссий, и сообщает следующее.
Из письма следует, что по условиям
кредитного договора в случае неисполнения заемщиком требования кредитора о
досрочном погашении кредита, предъявленного заемщику в случае неоплаты
заемщиком очередного платежа по основному долгу и процентам, кредитор выносит
задолженность заемщика на счет просроченных ссуд и прекращает начисление
процентов и комиссий на сумму выданного кредита.
В соответствии с
положениями п. 2 ст. 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) в случае, если договором займа предусмотрено возвращение
займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного
для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного
возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса к
отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные гл. 42
Гражданского кодекса в отношении договора займа, если иное не предусмотрено
правилами этой главы Гражданского кодекса и не вытекает из существа кредитного
договора.
В соответствии с п. 3 ст. 450
Гражданского кодекса в случае одностороннего отказа от исполнения договора
полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением
сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Таким образом, после расторжения
(изменения) кредитного договора по инициативе кредитора в соответствии с
условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.
В соответствии с п.
6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст.
290 Кодекса).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 Кодекса
установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от
осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от
своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с
положениями гл. 25 Кодекса основанием для начисления в налоговом учете дохода в
виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
При этом с момента прекращения долгового
обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита (прекращения
начисления процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных самим таким
договором кредита) основания для начисления процентов в налоговом учете, по
мнению Департамента, отсутствуют.
Одновременно сообщается, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.10.2010