Вопрос: ООО
владеет 99% доли в уставном капитале дочернего хозяйственного общества.
Деятельность ООО в основном заключается в
сдаче в аренду дочернему обществу производственного оборудования.
Учитывая
заинтересованность ООО в получении дочерним обществом большей прибыли, в целях
согласования условий существующих и заключения новых договоров дочернего
общества с поставщиками сырья (материалов), необходимых для производства
продукции на переданном в аренду оборудовании, и с покупателями продукции,
производимой на переданном в аренду оборудовании (ООО самостоятельно не
заключает с этими контрагентами договоров), работники ООО:
- ведут переговоры с представителями
указанных контрагентов, приезжающими в ООО, осуществляя при этом
представительские расходы;
- выезжают в командировки к указанным
контрагентам, осуществляя при этом командировочные расходы и представительские
расходы;
- посещают выставки и семинары,
тематически связанные с производимой дочерним обществом продукцией, осуществляя
при этом командировочные расходы и расходы на посещение выставок и семинаров.
Относительно выполнения указанных функций
работников ООО никаких договоров между ООО и дочерним
обществом не заключается.
Учитываются ли указанные расходы для
целей исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2010 г. N 03-03-06/1/637
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения
прибыли отдельных расходов организации и сообщает следующее.
В письме указано, что организация несет
расходы, связанные с управлением и ведением хозяйственной деятельности другой
организации (представительские и командировочные расходы по ведению переговоров
с потенциальными контрагентами другой организации). При этом указанные
организации, являясь взаимозависимыми лицами, не имеют договорных отношений по
поводу выполнения указанных функций одной организацией в пользу другой
организации.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует
иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской
Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз.
2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку
требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с
направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Пунктом 16 ст. 270 Кодекса установлено,
что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и
расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса.
С учетом
вышеизложенного и принимая во внимание отсутствие документов, подтверждающих
факт и возмездность оказания управленческих услуг в
интересах сторонней организации, расходы организации, связанные с оказанием
таких услуг, по нашему мнению, не соответствуют критериям признания расходов,
предусмотренных ст. 252 Кодекса, и, следовательно, в целях налогообложения
прибыли не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.10.2010