Вопрос: Из абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ следует, что
при наличии у налогоплательщика недоимки (задолженности) возврат излишне
уплаченного налога производится после зачета суммы излишне уплаченного налога в
счет погашения недоимки (задолженности), таким образом, налоговый орган обязан
самостоятельно выявить недоимку (задолженность), зачесть ее в счет переплаты, а
остаток (если такой возникнет) возвратить налогоплательщику.
Поскольку возврат
суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика
(п. 2 ст. 78 НК РФ), как представляется, территориальный налоговый орган вправе
произвести возврат только тех налогов и зачесть только ту недоимку
(задолженность), которые подлежали уплате налогоплательщиком через
ответственное обособленное подразделение по месту учета в данном
территориальном налоговом органе.
Иными словами,
территориальный налоговый орган одного субъекта РФ, в котором состоит на учете
ответственное обособленное подразделение налогоплательщика, не вправе
произвести зачет суммы налога, излишне уплаченного через такое ответственное
обособленное подразделение, в счет погашения недоимки (задолженности),
возникшей по другим ответственным обособленным подразделениям
налогоплательщика, которые состоят на учете в территориальных налоговых органах
других субъектов РФ.
Правильно ли
считает организация (ОАО), что на основании абз. 2 п.
6 ст. 78 НК РФ территориальный налоговый орган по месту учета ответственного
обособленного подразделения налогоплательщика в субъекте РФ осуществляет возврат
налогоплательщику излишне уплаченного налога на прибыль в данный субъект РФ при
отсутствии недоимки (задолженности) у данного ответственного обособленного
подразделения по иным налогам соответствующего вида или задолженности по
соответствующим пеням, а также штрафам,
подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, независимо от наличия
недоимки по налогу на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет субъектов РФ по
месту учета иных ответственных обособленных подразделений налогоплательщика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2010 г. N 03-02-07/1-451
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке применения
п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
сообщается следующее.
В соответствии с п.
6 ст. 78 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при
наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности
по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне
уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Пунктом 5 указанной статьи установлено,
что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным
налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно. При этом решение о зачете суммы излишне
уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня
обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым
органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если
такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения
суда.
Согласно п. 2 ст. 78 Кодекса зачет суммы
излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета
налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.
Письменный запрос о
состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам налогоплательщика, отнесенного к
категории крупнейших, рассматривается в инспекции ФНС России по месту учета
налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 91
Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению
государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной
форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц, а также предоставлению форм налоговой отчетности и разъяснению
порядка их заполнения, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 18.01.2008 N 9н).
Приказом Минфина
России от 05.09.2008 N 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством
поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между
бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, которым предусмотрено, в
частности, проведение налоговыми органами, находящимися на территориях
различных субъектов Российской Федерации, межрегионального зачета сумм излишне
уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов по
соответствующим видам налогов и сборов, а также
пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Таким образом, для организации,
отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, решение о зачете сумм
излишне уплаченного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом
по месту учета этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.10.2010