Вопрос:
Организация заключила договор аренды транспортного средства без экипажа с
работником, который сам управляет автомобилем. Фактически на этом автомобиле
работник исполняет свои трудовые обязанности. Вправе ли организация отнести к
расходам по налогу на прибыль соответствующие критериям, изложенным в ст. 252
НК РФ, затраты по данному договору: на ГСМ в соответствии с путевыми листами,
на содержание автомобиля (расходы на текущий ремонт по договору несет
организация), арендную плату? Или же данные расходы в целях налога на прибыль
необходимо оформлять как компенсацию за использование личного автотранспорта
работника?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2010 г. N 03-03-06/1/649
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что в
аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные
объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих
натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
По договору аренды транспортного средства
без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за
плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и
его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).
На основании ст. 646 ГК РФ, если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор
несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,
возникающие в связи с его эксплуатацией.
В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных
платежей за арендуемое имущество.
Согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта
(автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей работников в пределах норм, установленных
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм
расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы
относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией".
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом,
затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства,
заключенному с работником фирмы, в том числе затраты в виде стоимости
израсходованных горюче-смазочных материалов, затраты на техническое
обслуживание, а также затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный
автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с
получением доходов, а произведенные расходы
соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.10.2010