Вопрос:
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы". Вид предпринимательской деятельности - оказание медицинских
(стоматологических) услуг населению. Предприниматель работает один, без наемных
работников.
Отношения с пациентом оформляются в виде
информационного согласия пациента, а также в форме договора оказания
медицинских (стоматологических) услуг, который заключается единожды при первом
приеме пациента. В договоре в статье "Стоимость услуг и порядок
расчетов" сделана ссылка на прейскурант цен, на основании которого
определяется цена оказанных услуг, т.е. в договоре нет четкого определения
цены, так как определить ее размер не представляется возможным на момент
заключения данного договора. После оказания услуг пациенту выдается кассовый
чек, в котором указывается стоимость оказанных услуг. Кассовый чек выдается
пациенту при каждом посещении врача на протяжении всего периода лечения, при
этом нового договора с пациентом не заключается.
В Книге учета доходов и расходов сумма
полученных доходов отражается на основе итога кассовой ленты ККТ - Z-отчета
(первичного документа) за день.
Правильно ли предприниматель формирует
Книгу учета доходов и расходов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2010 г. N 03-11-10/126
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
ведения налогового учета доходов индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны
вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения
которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Форма Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом
Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе
патента, и Порядков их заполнения".
В соответствии с п. 2.4 названного
Порядка в графе 4 Книги учета доходов и расходов согласно п. 1 ст. 346.15
Кодекса отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Порядок признания и учета
доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. п. 1 и 3 ст.
346.17, п. п. 1 - 5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим индивидуальный
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и оказывающий
стоматологические услуги населению, в графе 4 Книги учета доходов и расходов
может отражать доходы на основе итога кассовой ленты ККТ, то есть Z-отчета
(первичного документа) за день.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2010