Вопрос: В 2004 г.
и 2007 г. индивидуальный предприниматель (далее - ИП) построил и ввел в
эксплуатацию два магазина промышленных товаров торговой площадью более 150 кв.
м каждый. Часть торговых площадей сдавалась в аренду. До 01.09.2010 в отношении
деятельности розничной торговли промышленными товарами через магазины торговой
площадью не более 150 кв. м. каждый ИП применял систему налогообложения в виде
ЕНВД.
Также в отношении деятельности по сдаче в
аренду нежилых помещений приобретенного в собственность административного
здания ИП применял УСН с 2008 г.
В соответствии с нормами НК РФ ИП вел
раздельный учет.
В связи с тем
что с 01.09.2010 торговые площади увеличились и их площадь превысила 150 кв. м,
ИП перешел на применение УСН по всем видам деятельности.
В соответствии с абз.
4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ ИП должен отразить остаточную стоимость основных
средств на момент перехода на УСН в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы
налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
В каком порядке ИП должен определить
остаточную стоимость, если право собственности на магазины зарегистрировано в
апреле 2004 г. и августе 2007 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2010 г. N 03-11-11/279
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
определения остаточной стоимости основных средств при переходе с системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на упрощенную систему налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 346.25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные
предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную
систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы
налогообложения применяют правила, предусмотренные п. п. 2.1 и 3 ст. 346.25
Кодекса.
При переходе на
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, индивидуальным предпринимателем, применяющим
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, в налоговом учете на дату
указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему
налогообложения в виде
разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой
организацией) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за
период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом,
индивидуальный предприниматель, применявший систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяет
остаточную стоимость объектов основных средств, приобретенных и оплаченных в
период применения этого специального налогового режима, на дату перехода на
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Остаточная
стоимость объекта основных средств определяется как разница между его первоначальной
стоимостью и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном разд. III
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, за период применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.10.2010