Вопрос: О
применении НДС и налога на прибыль организаций при осуществлении операций по
реализации лома черных и цветных металлов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2010 г. N 03-07-07/70
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при осуществлении
операций по реализации лома черных и цветных металлов и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождены от
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно абз. 9
п. 4 ст. 170 Кодекса в случае если в налоговом периоде
доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей
величины совокупных расходов на производство, все суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ,
услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Таким образом, при
осуществлении операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и
освобождаемых от этого налога, указанная норма о вычете налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в полном объеме
применяется независимо от удельного веса доходов от реализации товаров (работ,
услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в общем объеме доходов
от реализации товаров (работ, услуг).
Что касается налога на прибыль
организаций, то в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения
прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Расходы на ремонт основных средств, в том
числе расходы на проведение капитального ремонта, учитываются для целей
налогообложения в соответствии со ст. 260 Кодекса. В соответствии с данной
статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических
затрат.
На основании ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса.
Доходы в виде материалов, выявленных при ремонте основных средств, учитываются
на основании ст. 250 Кодекса как внереализационные доходы.
Федеральным законом от 25.11.2009 N
281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1
января 2010 г., внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст.
254 Кодекса.
В соответствии с п.
2 ст. 254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, прочего
имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных
средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом
перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма
дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20
ст. 250 Кодекса.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого
имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз.
2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2010 г. в целях
исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при
демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму,
учтенную в составе внереализационных доходов. Такой же порядок применяется при
передаче в производство или при реализации материально-производственных
запасов, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при
демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при их
ремонте) до 2010 г.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
01.11.2010