Вопрос: Организация 26.12.2008 заключила договор купли-продажи (далее -
договор) телекоммуникационного оборудования (далее - оборудование) с
иностранной компанией (далее - продавец) на условиях 100%-ной предоплаты
(паспорт сделки оформлен).
В целях исполнения указанного договора
организация 29.12.2008 заключила кредитный договор (далее - кредитный договор)
на условиях 20,15% годовых со сроком возврата 30 сентября 2009 г. Объектом
кредитования, указанным в кредитном договоре, явилось приобретение
оборудования. Кредит получен 29.12.2008.
Согласно условиям договора (в течение
пяти дней после подписания договора) предоплата за оборудование была
произведена на счет продавца 29.12.2008. В течение 2009 г. оборудование
поставлено не было по причине невозможности исполнения продавцом своих
обязательств, и договор был расторгнут по инициативе
организации 01.03.2010.
Денежные средства возвращены продавцом
полностью в марте 2010 г., кредит банка погашен.
В соответствии с
действующим в 2009 - 2010 гг. порядком учета курсовых разниц в бухгалтерском
учете и в связи с внесенными с 01.01.2010 уточнениями в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ аванс, выданный продавцу, не
переоценивался, что привело в марте 2010 г., на дату возврата продавцом
денежных средств, к возникновению курсовой разницы.
Вправе ли организация в целях
налогообложения налогом на прибыль включить в состав расходов (доходов) в 2010
г. курсовую разницу, возникшую на дату возврата продавцом денежных средств в результате изменения официального курса иностранной
валюты и на дату переоценки долгового обязательства по курсу Банка России на
день прекращения обязательства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/683
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, относящемуся к своей
компетенции, и сообщает следующее.
Договором купли-продажи может быть
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до
передачи продавцом товара (предварительная оплата).
Статьей 487 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что в случае, когда продавец, получивший
сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в
установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или
возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.
При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в одностороннем порядке.
Как следует из письма, у организации
возникли убытки в связи с изменением курса иностранной валюты при возврате
вследствие расторжения договора купли-продажи аванса, уплаченного в данной
иностранной валюте.
В соответствии с п.
11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции,
действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным доходам относятся доходы в
виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действующей с 1
января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, с 1 января 2010 г.
выданные авансы в целях гл. 25 НК РФ не переоцениваются.
При расторжении договора купли-продажи в
налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное
требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной
валюте.
При этом налогоплательщик-покупатель на
дату расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения прибыли
включает в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора в
результате изменения официального курса иностранной валюты, в которой выдавался
аванс, к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Денежное требование по возврату
предоплаты, выраженное в иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом
учете в порядке, установленном ст. ст. 250, 265, 271 и 272 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2010