Вопрос:
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус
расходы", планирует осуществлять вид деятельности, подпадающий под
налогообложение ЕНВД (открыть салон красоты). К какому режиму налогообложения -
УСН или ЕНВД - отнести расходы, понесенные до даты начала работы салона
красоты, такие как оплата труда работников, эксплуатационные расходы и т.п.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 ноября 2010 г. N 03-11-06/3/153
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности исходя из информации, содержащейся в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с п.
7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с
иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется
налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом
на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии
с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 346.29 Кодекса
налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход
признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой
доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной
за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный
вид деятельности.
Пунктом 2 ст. 346.18 Кодекса установлено,
что налоговой базой налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
В соответствии с п. 8 названной статьи
Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на
уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса,
ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым
режимам.
В связи с
изложенным расходы по оплате труда работников, эксплуатационные расходы и
другие расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по иным
видам предпринимательской деятельности, учитываться не должны.
В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 Кодекса). Эта норма распространяется на
общехозяйственные расходы налогоплательщиков, в том числе на расходы на оплату
труда управленческого персонала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.11.2010