Вопрос: В учетной
политике организации ранее в целях налога на прибыль был установлен порядок
отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам в пределах ставки
рефинансирования, умноженной на коэффициент, установленный в ст. 269 НК РФ.
С нового налогового периода в учетной
политике устанавливается иной порядок отнесения процентов
на расходы исходя из сопоставимости долговых обязательств.
Какой порядок отнесения на расходы
начисленных в текущем налоговом периоде процентов следует применять по долговым
обязательствам, выданным в прошлом налоговом периоде: в соответствии с учетной
политикой, действующей на дату возникновения расходов в виде процентов, или в
соответствии с учетной политикой, действовавшей на дату выдачи обязательств?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/191
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно ст. 313 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу
для целей расчета налога на прибыль организаций по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет,
согласно абз. 4 ст. 313 НК РФ, осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно
от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).
Учетной политикой для целей
налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ является выбранная
налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или)
расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых
для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
Изменение порядка учета отдельных
хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения, в соответствии
с абз. 6 ст. 313 НК РФ, осуществляется
налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или
применяемых методов учета.
При этом решение о
внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового
периода.
В рассматриваемом случае налогоплательщик
принимает решение о внесении изменений в учетную политику в части порядка
признания расходов в виде процентов.
По нашему мнению, указанный новый порядок
распространяется на расходы в виде процентов, возникшие с начала нового
налогового периода, вне зависимости от даты возникновения соответствующего
обязательства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.11.2010