Вопрос: Основным
видом деятельности ЗАО является деятельность в области телевидения и
радиовещания.
ЗАО заключило договор аренды здания на
срок 11 месяцев с дочерней организацией - собственником здания и договор со
сторонним подрядчиком на поставку телевизионного оборудования, подготовку
арендуемого здания к монтажу данного оборудования и монтаж оборудования. В
течение срока действия договора аренды дочерняя организация была реорганизована
в форме присоединения к ЗАО.
Работы по подготовке арендованного здания
к монтажу телевизионного оборудования проводятся с согласия арендодателя,
классифицируются как капитальные вложения, и по условиям договора их стоимость
не возмещается арендатору арендодателем. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ
такие капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия
договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования объектов основных средств или капитальных вложений в
указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством РФ. Таким образом, если работы по
подготовке здания к монтажу поименованы в Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1, они амортизируются в течение установленного для той или
иной амортизационной группы срока в течение срока действия договора аренды.
В случае если работы не поименованы в Классификации, срок полезного
использования таких капитальных вложений следует определять по правилам,
установленным для здания.
В соответствии со ст. 617 ГК РФ переход
права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является
основанием для изменения или расторжения договора аренды. Согласно п. 2 ст. 621
ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока
договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается
возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Таким
образом, в случае перехода права собственности на арендованное здание от
арендодателя арендатору в период действия договора аренды в результате
присоединения дочерней организации к ЗАО оно должно продолжать начисление
амортизации по капитальным вложениям, связанным с работами по подготовке здания
к монтажу телевизионного оборудования, по установленным нормативам до полного
их списания на расходы.
Работы по монтажу оборудования формируют
первоначальную стоимость оборудования и относятся на расходы для целей налога
на прибыль путем амортизационных отчислений в течение срока полезного
использования оборудования.
Правомерна ли позиция ЗАО в данном
случае?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/701
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях
налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено,
что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются
в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ;
капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока
действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
Таким образом,
несмотря на то что, как следует из ст. 623 Гражданского кодекса Российской
Федерации, неотделимые улучшения в арендованное имущество принадлежат
арендодателю, гл. 25 НК РФ предоставляет арендатору право амортизировать
капитальные вложения в полученные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя, если их стоимость
не возмещается арендодателем.
По окончании срока договора аренды
арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения
прибыли.
Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому
лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического
лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии со ст. 413 Гражданского
кодекса Российской Федерации обязательство прекращается совпадением должника и
кредитора в одном лице.
Таким образом, при присоединении
арендодателя к арендатору к последнему переходят права и обязанности
арендодателя и, как следствие, договор аренды прекращается совпадением сторон
по данному договору. При этом налогоплательщик обязан прекратить начисление
амортизации по объекту основных средств в виде
неотделимых улучшений в арендуемое имущество.
При присоединении арендодателя к
арендатору к присоединяющему лицу переходит право собственности на имущество
присоединяемого лица, в том числе на ранее арендуемое помещение и неотделимые
улучшения в данный объект основных средств.
Согласно п. 2.1 ст.
252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных
организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества,
имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или)
обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических
лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты
завершения реорганизации. Стоимость
имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату
перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и
неимущественные права.
Учитывая изложенное,
при завершении реорганизации в форме присоединения присоединяющая организация
должна сформировать в своем налоговом учете первоначальную стоимость
полученного в результате реорганизации объекта основных средств, учтя в ней недоамортизированную стоимость капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений в данный объект.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.11.2010