Вопрос: О порядке представления в налоговый орган налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, российской организацией - налого

Вопрос: О порядке представления в налоговый орган налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, российской организацией - налоговым агентом, имеющей обособленные подразделения, в том числе являющейся крупнейшим налогоплательщиком, а также о порядке уплаты удержанного данной организацией налога на прибыль по доходам иностранных организаций.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 ноября 2010 г. N ШС-37-3/15036@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет (информация)) и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст. 247 Кодекса признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Для иных иностранных организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 309 Кодекса определен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доходы иностранной организации, не подлежащие обложению налогом на прибыль у источника выплаты, приведены в п. 2 ст. 309 Кодекса.

Таким образом, объектом налогообложения являются доходы от источников в Российской Федерации, подлежащие обложению налогом на прибыль на основании п. 1 ст. 309 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 310 Кодекса налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику (иностранной организации), представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные ст. 289 Кодекса, по форме Налогового расчета (информации), утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Представление Налогового расчета (информации) в налоговый орган по месту своего нахождения предусмотрено также п. 1 ст. 289 Кодекса. При этом если организация - налоговый агент относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то Налоговый расчет (информацию) она представляет в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Представление Налогового расчета (информации) налоговым агентом по месту нахождения своих обособленных подразделений ст. ст. 289 и 310 Кодекса не предусматривается.

Таким образом, Налоговый расчет (информация) должен представляться российской организацией - юридическим лицом, выполняющим функции налогового агента, в налоговый орган по месту своего нахождения.

В случае если организация, выполняющая функции налогового агента, отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков, то Налоговый расчет (информация) должен представляться по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Соответственно, уплата налога, удержанного налоговым агентом, производится в федеральный бюджет по месту нахождения налогового агента.

Действительный

государственный советник РФ

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН

09.11.2010

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.