Вопрос: С 1 января 2006 г. при исчислении ЕСХН в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ материальные расходы, в том
числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на
приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений,
кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения. Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что материальные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в
соответствии со ст. 254 НК РФ.
ООО при определении налоговой базы по
ЕСХН за 2008 г. в расходы были включены поставленные, оприходованные и
оплаченные материалы на сумму 350 000 руб., в том числе 249 000 руб. -
неизрасходованные остатки материалов на конец налогового периода.
Какому этапу движения материалов для
целей учета расходов на приобретение данных материалов соответствует момент
погашения задолженности: поставке материалов или их расходованию в
производстве?
Какими первичными документами следует
подтверждать расход материалов для целей исчисления ЕСХН? Достаточно ли для
подтверждения материальных расходов документов о поставке материалов и их
оплате?
В какой части следует применять ст. 254
НК РФ в целях учета материальных затрат при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
Следует ли для расчета налоговой базы по ЕСХН применять п. 5 ст. 254 НК РФ и
исключать из расчета материальных расходов, принятых по моменту погашения
задолженности, не использованные в производстве остатки материалов на конец
налогового (отчетного) периода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2010 г. N 03-11-06/1/25
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта
налогообложения уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы,
включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного
материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений.
При этом материальные расходы, согласно
п. 3 ст. 346.5 Кодекса, учитываются применительно к порядку, указанному в ст.
254 Кодекса.
Статьей 254 Кодекса в данном случае
определяется состав материальных расходов.
При этом порядок признания доходов и
расходов в целях применения гл. 26.1 "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)" Кодекса установлен п. 5 ст. 346.5 Кодекса.
В соответствии с пп.
2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ)
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях вышеуказанной главы Кодекса оплатой товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав.
При этом начиная с
налогового периода за 2006 г. материальные расходы, в том числе расходы на
приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян,
рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,
медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе
расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения.
Исходя из этого расходы на приобретение
материалов учитываются в составе расходов при определении
объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в полной сумме
в отчетном периоде после их фактической оплаты независимо от факта
передачи их в производство.
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 Кодекса
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога вправе при исчислении
налоговой базы учесть расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Кодекса и
соответствующие критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть обоснованные,
документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 8 ст. 346.5 Кодекса
организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на
основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса.
В связи с этим для налогоплательщиков
единого сельскохозяйственного налога подтверждением сумм расходов на
приобретение сырья и материалов являются первичные учетные документы об оплате
сырья и материалов, а также об их поступлении (платежные документы, акты
приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.11.2010