Вопрос: Обязана ли
управляющая компания паевых инвестиционных фондов заблаговременно направлять
эмитентам акций, находящихся в составе имущества паевого инвестиционного фонда,
документы, свидетельствующие о приобретении акций в состав паевого
инвестиционного фонда?
Правомерно ли удержание эмитентом акций
налога на прибыль с дохода в виде дивидендов при условии, что получателем
данных дивидендов является паевой инвестиционный фонд (управляющая компания
паевого инвестиционного фонда)?
В случае если
вышеуказанные действия являются неправомерными, обязан ли совершивший их
эмитент вернуть излишне удержанную сумму налога на прибыль в виде дивидендов по
требованию компании или восстановление права должно производиться путем
самостоятельного обращения управляющей компании паевого инвестиционного фонда в
инспекцию Федеральной налоговой службы по месту своего нахождения или по месту
нахождения эмитента?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/717
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу удержания налога с доходов в виде
дивидендов по акциям общества, переданным акционерами в доверительное
управление управляющим компаниям паевых инвестиционных фондов, и сообщает
следующее.
Паевой инвестиционный
фонд после покупки акций может обратиться к реестродержателю акционерного
общества в порядке, предусмотренном Положением о ведении реестра владельцев
именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку
ценных бумаг от 02.10.1997 N 27 (далее - Положение), с распоряжением об
открытии лицевого счета или внесении изменений в существующий лицевой счет на
основании документов, удостоверяющих факт передачи акций.
Перечень необходимых данных и документов
для внесения в анкету зарегистрированного лица в целях ведения реестра
определен в п. 3.4.1 Положения.
Вышеуказанные операции не являются
обязательством покупателя акций, однако позволяют пользоваться всеми правами
акционера, в том числе участвовать в общих собраниях акционеров и получать
начисленные дивиденды.
Одновременно отмечаем, что в соответствии
с п. 6.1 Положения в случае непредоставления
зарегистрированным лицам информации об изменении данных, предусмотренных
Положением, или предоставления ими неполной или недостоверной информации об
изменении указанных данных регистратор не несет ответственности за причиненные
в связи с этим убытки.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если источником дохода
налогоплательщика является российская организация, указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений
данной статьи Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона
от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая
компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный
фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве
доверительного управляющего. Это условие считается
соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления,
другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом
качестве, а в письменных документах после наименования доверительного
управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого
инвестиционного фонда.
Документами, подтверждающими освобождение
от уплаты налога на прибыль организаций при выплате дивидендов эмитентом
паевому инвестиционному фонду, находящемуся в доверительном управлении
управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие
наличие этих акций в собственности паевого инвестиционного фонда. В частности, такими документами могут быть Справка о стоимости
активов, а также Отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и
инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, утвержденные Постановлением
Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и
отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
Таким образом, с суммы дивидендов,
выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов,
организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.
Порядок возврата (зачета) налоговыми
органами налогоплательщикам сумм излишне уплаченных налогов, сборов, соответствующих
пеней и штрафов установлен ст. 78 Кодекса.
Зачет или возврат суммы излишне
уплаченного налога на основании п. 2 ст. 78 Кодекса производится налоговым
органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78
Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в
том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату
налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2010