Вопрос: В
результате прощения банком долга физлицу по кредитному договору у должника
возникает экономическая выгода, которая является доходом, подлежащим
налогообложению НДФЛ.
Однако при прощении штрафов, пеней и
прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, доход у
физлица не возникает автоматически. Чтобы доход имел место, санкции должны быть
признаны должником или присуждены в пользу банка решением суда. Признание
санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим о
признании должником этих санкций, и только в этом случае у банка будут
возникать обязанности налогового агента. В противном случае прощение санкций,
не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о
возникновении у должника дохода, а наличие в договоре пунктов о штрафных
санкциях лишь устанавливает возможность привлечения к ответственности должника.
Также сумма
штрафных санкций, предусмотренных договором, не признается доходом банка для
целей исчисления налога на прибыль при отсутствии факта, однозначно
свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций,
выраженного в уплате или в письменном подтверждении признания суммы санкций, и
при отсутствии решения суда, вступившего в законную силу, о взыскании с
должника штрафных санкций.
Правомерна ли позиция банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/197
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и
сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии со ст. 415 Гражданского
кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением
кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав
других лиц в отношении имущества кредитора.
Пунктом 3 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4
п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств датой получения дохода
признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда.
Таким образом, в отношении штрафов, пеней
и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой
получения кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
По налогу на доходы физических лиц
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что
при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходом физических
лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц
определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
НК РФ.
Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом
должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании
решения суда, вступившего в законную силу. В случае если должник не признал
суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также если отсутствует судебное решение об их
присуждении, у должника не возникает экономической выгоды в случае их прощения
кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и,
следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2010