Вопрос:
Организация, расположенная в г. Москве, планирует принять на работу
регионального представителя, который будет осуществлять трудовую деятельность
по месту жительства в районе Крайнего Севера. Учитывая характер трудовых
обязанностей регионального представителя, организация не планирует создавать
стационарное рабочее место. В трудовом договоре с работником будет указываться,
что работы осуществляются на дому в месте жительства работника.
Согласно разъяснениям Роструда
районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате применяются, а
дополнительные отпуска за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях предоставляются по месту фактической работы независимо от места
нахождения работодателя, с которым работник заключил трудовой договор; работники,
заключившие трудовые договоры с работодателем, зарегистрированным и
расположенным в г. Москве, на выполнение работ в месте своего проживания, имеют
право на выплату районного коэффициента и процентной надбавки к заработной
плате, предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска; особенностей в
отношении надомников в части предоставления указанных гарантий и компенсаций
трудовым законодательством не установлено.
Учитываются ли в
составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходы на
выплату надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том
числе начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях, а также надбавок за непрерывный стаж работы в
районах Крайнего Севера и оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого
отпуска надомнику, проживающему в районе Крайнего Севера?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2010 г. N 03-03-07/39
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на оплату труда
сотруднику-надомнику, выполняющему свои трудовые обязанности по месту
жительства в районе Крайнего Севера, в целях налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Согласно ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ к
расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным
регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и
коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
В соответствии с п. 12 ст. 255 НК РФ в
расходы организации на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других
районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Согласно ст. 317 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к
заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
На основании ст.
321 ТК РФ, кроме установленных законодательством ежегодных основного
оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых
на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера,
предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска.
Гарантии и компенсации лицам, работающим
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются при
условии, если они заключили трудовой договор.
В основе установления дополнительных
гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, лежат обстоятельства, связанные с осуществлением
ими трудовой деятельности в суровых климатических условиях.
Главной целью таких гарантий и
компенсаций является компенсирование повышенных в суровых климатических
условиях расходов на содержание жилья, лечение и другое, а также снижение
негативного воздействия климатических факторов на здоровье граждан.
В связи с этим районные коэффициенты и
процентные надбавки к заработной плате применяются, а дополнительные отпуска за
работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
предоставляются по месту фактической работы независимо от места нахождения
работодателя, с которым работник заключил трудовой договор.
При этом особенностей в отношении
надомников в части предоставления указанных гарантий и компенсаций ТК РФ
дополнительно не установлено.
Согласно абз. 4
ст. 310 ТК РФ на надомников распространяется действие трудового
законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с
особенностями, установленными ТК РФ.
С учетом
изложенного расходы на выплату надбавок, обусловленных районным регулированием
оплаты труда, в том числе начислений по районным коэффициентам и коэффициентам
за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавок за
непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и оплату ежегодного
дополнительного оплачиваемого отпуска надомнику, проживающему в районе Крайнего
Севера, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда организацией - работодателем такого надомника, даже если эта организация
расположена в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2010