Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществляет
реализацию хлопчатобумажных и трикотажных изделий, тканей, спецодежды. Может ли
индивидуальный предприниматель по договору розничной купли-продажи
реализовывать свой товар ТСЖ и строительным организациям для их собственных
нужд, если при этом оплата товара будет происходить по безналичному расчету?
Будет ли указанная деятельность подпадать под ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2010 г. N 03-11-11/298
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится, в частности, передача
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация
продукции собственного производства (изготовления).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 492
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи является цель приобретения (использования)
товаров.
Статьей 492 ГК РФ установлено, что
договор розничной купли-продажи является публичным договором.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор
розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не
лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение
заключения договора и его условий (ст. 493 ГК РФ).
В связи с
изложенным реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по
договорам розничной купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть
отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход при условии соблюдения норм гл. 26.3 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары
с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты
осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
Предпринимательская деятельность в сфере
оптовой торговли товарами облагается налогами в рамках иных режимов
налогообложения.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.11.2010