Вопрос: О налогообложении НДФЛ дохода, выплачиваемого профессору - резиденту США, приглашенному российским высшим учебным заведением для проведения двухнедельного курса лекций.

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 18 ноября 2010 г. N 03-08-05

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно налогообложения дохода, который предполагается выплачивать иностранному профессору, приглашенному российским высшим учебным заведением для проведения двухнедельного курса лекций, и сообщает следующее.

Как правило, согласно международной налоговой практике, в частности комментариям к Модели конвенции ОЭСР по налогам на доход и на капитал, вознаграждения приглашенных на короткий срок преподавателей рассматриваются в рамках статьи "Доходы от работы по найму", квалифицируя их как полученные в результате осуществления зависимых личных услуг.

В связи с этим порядок налогообложения вознаграждения, выплачиваемого профессору - резиденту США, может определяться в соответствии с нормами ст. 14 "Доходы от работы по найму" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992.

Согласно положениям п. 2 ст. 14 "Доходы от работы по найму" вознаграждение, выплачиваемое резиденту США, не подлежит налогообложению в Российской Федерации при одновременном соблюдении трех условий, установленных данным пунктом:

a) получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом государстве;

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.

Поскольку условие касательно лица, выплачивающего вознаграждение, не соблюдается, вознаграждение, выплачиваемое резиденту США, подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативно-правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

18.11.2010