Вопрос: Может ли организация, руководствуясь Письмом Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/561, в
целях исчисления налога на прибыль на основании пп.
25 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывать плату банку, уплачиваемую при заключении
кредитного договора, не являющегося договором об открытии кредитной линии, а
также плату за неполное исполнение условий договора, уплачиваемую в связи
с невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющее собой
фиксированную величину?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/754
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов при заключении кредитного договора и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и
спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы).
Согласно п. 1 ст. 819 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или
иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно п. п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ
граждане и юридические лица свободны в заключении
договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев,
когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными
правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 329 ГК РФ
исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием
имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими
способами, предусмотренными законом или договором.
Таким образом, по
нашему мнению, если договором между кредитной организацией и
организацией-заемщиком установлены плата банку, уплачиваемая при заключении
кредитного договора, а также плата за неполное исполнение условий договора,
уплачиваемая в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение, такие
выплаты, представляющие собой фиксированную величину, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитываться в расходах для
целей налогообложения прибыли
организаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2010