Вопрос: В 2009 г. отец подарил сыну квартиру, которую сын поменял по
договору мены на другую квартиру с доплатой 500 тыс. руб. В том же году
квартира была продана за 790 тыс. руб. В соответствии с Письмом Минфина России
от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479 сумма дохода, полученного по договору мены
квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре
мены. Если квартира по договору мены передается с доплатой, сумма дохода
определяется исходя из стоимости квартиры без учета суммы доплаты. Возникает ли
у сына обязанность по уплате НДФЛ с суммы 290 тыс. руб., если в договоре мены
указана только инвентаризационная стоимость квартиры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-712
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц доходов от продажи квартир, в том числе по
договору мены, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что
налогоплательщик в течение одного налогового периода произвел обмен своей
квартиры на другую квартиру по договору мены, получив при этом доплату в
размере 500 000 руб., и продал ее по договору купли-продажи за 790 000 руб.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п.
1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Статьей 567 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) определено, что к договору
мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не
противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом
каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и
покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
В случае когда в
соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными,
сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара,
предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до
или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
Сумма дохода, полученного по договору
мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре
мены.
Если при обмене квартиры была получена
доплата, то доход складывается из стоимости полученной
в результате обмена квартиры, указанной в договоре мены, и соответствующего
размера доплаты.
Поскольку в этом же налоговом периоде
обменянная квартира была продана, образовался также доход от ее продажи.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи,
в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При мене и продаже
в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере до 1 000 000 руб. и одновременно
уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартир на сумму
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Кроме того, налогоплательщик также имеет
право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в
соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.12.2010