Вопрос:
Межрегиональная общественная организация (профсоюз) получает членские взносы от
членов профсоюза и пожертвования в иностранной валюте. Согласно п. 2 ст. 251 НК
РФ указанные взносы и пожертвования относятся к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы.
При переоценке денежных средств,
выраженных в иностранной валюте, поступивших в качестве членских взносов от
членов профсоюза и пожертвований, образуются курсовые
разницы.
Должен ли профсоюз при исчислении налога
на прибыль учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц,
образовавшихся при переоценке денежных средств, выраженных в иностранной
валюте, поступивших в качестве членских взносов от членов профсоюза и
пожертвований?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/119
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке налогового учета
членских взносов и пожертвований, выраженных в иностранной валюте, и сообщается
следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального
закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и
гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) профсоюз - это
добровольное общественное объединение граждан, связанных общими
производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности,
создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и
интересов.
Статьей 3 Закона N 10-ФЗ определено, что
межрегиональный профсоюз - добровольное объединение членов профсоюза -
работников одной или нескольких отраслей деятельности, действующее на
территориях менее половины субъектов Российской Федерации.
Профессиональные союзы являются одним из
видов общественных объединений.
Согласно ст. 117 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) и ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996
N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ)
общественные организации (объединения) являются одной из форм некоммерческих
организаций.
Источники, порядок формирования имущества
и использования средств профсоюзов определяются их
уставами и положениями о первичных профсоюзных организациях (п. 4 ст. 24 Закона
N 10-ФЗ).
В соответствии со ст. 31 Федерального
закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" имущество
общественного объединения формируется в том числе на
основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом,
других не запрещенных законом поступлений.
Согласно ст. 26 Закона N 7-ФЗ,
распространяющего свое действие и на профессиональные союзы, поскольку они
также признаются некоммерческими организациями, источниками формирования
имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются в том числе регулярные и единовременные поступления
от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и
пожертвования.
Статьей 582 ГК РФ установлено, что
пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям,
учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным,
научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям
культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим
организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам
гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в ст. 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является
исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров).
К таким целевым поступлениям относятся, в
частности, членские взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии
с гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом указанной статьей НК РФ
установлено, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также
целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные
(произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное,
членские взносы, пожертвования, выраженные в иностранной валюте, полученные
межрегиональным профсоюзом, не учитываются в составе доходов для целей
налогообложения прибыли при условии целевого использования таких пожертвований.
При этом курсовые разницы по указанным средствам, возникшие в результате
изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным
банком Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными
(произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.12.2010