Вопрос: 1. ООО
находится в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. Общество
уплачивает работникам процентную надбавку за стаж работы в местности,
приравненной к районам Крайнего Севера.
В ООО есть работники, которые на момент
заключения трудового договора не заработали процентную надбавку за стаж работы
в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, в максимальном размере.
Вправе ли организация, предусмотрев в
трудовом договоре обязанность работодателя выплачивать
процентную надбавку за стаж работы в районах, приравненных к Крайнему Северу, в
максимальном размере - 50% от выплат, предусмотренных положением об оплате
труда, с даты начала действия трудового договора, отнести доплату до
максимального размера процентной надбавки к расходам на оплату труда в
соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?
Могут ли в данном случае начисленные на
эту доплату страховые взносы признаваться в расходах в целях исчисления налога
на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?
2. ООО использует в своей основной
деятельности (перевозка грузов) для обрешетки грузов материалы, бывшие уже в
употреблении в качестве упаковки и полученные в результате разборки обрешетки с
приходящими грузами.
Вправе ли ООО учитывать
в расходах в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость данных материалов,
определенную как сумма доходов, учтенных в соответствии со ст. 250 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/764
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. Согласно ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 12 ст. 255 НК РФ в
расходы организации на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других
районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Согласно ст. 317 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к
заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
Размер процентной надбавки к заработной
плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК
РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
На основании ст. 316 ТК РФ размер
районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Органы государственной власти субъектов
Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств
соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных
образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для
учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов
Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом
субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения
районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской
Федерации муниципальными образованиями.
Таким образом, размер процентной надбавки
к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях и более высокие размеры указанной надбавки
устанавливаются Правительством Российской Федерации, органами государственной
власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Учитывая изложенное,
установленная только трудовым договором доплата до максимального размера
процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения
прибыли на основании п. 12 ст. 255 НК РФ не включается.
Одновременно сообщаем, что порядок
исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования не связан с учетом выплат физическим лицам в составе расходов в
целях налогообложения прибыли. Расходы в виде страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих
расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, даже
если сами выплаты, с которых уплачены эти взносы, не отнесены к расходам по
налогу на прибыль организаций.
2. Относительно ситуации, когда общество
использует в своей основной деятельности для обрешетки грузов материалы, уже
бывшие в употреблении в качестве упаковки и полученные в результате разборки
обрешетки с приходящими грузами, сообщаем следующее.
Исходя из текста
обращения стоимость указанных материалов учтена в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 2 ст.
254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в
виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного
при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также
при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной
ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного
налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
При этом положения п. 2 ст. 254 НК РФ на
ситуацию, указанную в запросе, не распространяются, так как указанные материалы
получены по отличным от указанных в п. 2 ст. 254 НК РФ основаниям.
Таким образом, положение п. 2 ст. 254 НК
РФ к материалам, полученным в результате разборки обрешетки с приходящими
грузами, не применяется и стоимость таких материалов в составе расходов в целях
налогообложения прибыли не учитывается.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.12.2010