Вопрос: ЗАО
является производителем косметической продукции и зарегистрировано в г. Москве.
ЗАО имеет две линии производства, склады
для хранения готовой продукции, торговые точки розничной торговли и магазины,
расположенные на территории г. Москвы.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса
организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные
на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты
обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также
представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в
этом налоговом периоде налогов.
Согласно последним
разъяснениям специалистов Минфина России и Федеральной налоговой службы
сведения о доходах физических лиц должны быть представлены налоговым агентом -
российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы
по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту
нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого
подразделения производятся начисление и выплата дохода (Письма Минфина России
от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130 (п. 1), от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26; Письма УФНС России по г. Москве
от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@, от 21.01.2010 N 20-15/3/4619).
При этом НДФЛ также следует перечислять
по месту нахождения каждого обособленного подразделения с указанием КПП,
присвоенного ему при постановке на налоговый учет, и соответствующего кода
ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.
По данному вопросу ранее ЗАО
руководствовалось положениями абз. 3 п. 7 ст. 226 НК
РФ, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих
подразделений.
Следовательно, НДФЛ как по месту
нахождения ЗАО, так и по месту нахождения обособленных подразделений подлежит
уплате в бюджет одного субъекта РФ - бюджет г. Москвы.
Обособленные подразделения ЗАО не
выделены на отдельный баланс, не имеют расчетных счетов, не производят
самостоятельно выплат работникам.
В трудовых договорах, заключенных с
работниками обособленных подразделений, нет ссылок о принятии их на работу в
обособленное подразделение: все работники приняты на работу в ЗАО.
Кроме того, ФАС Московского округа в
Постановлении от 15.07.2002 N КА-А40/3802-02 отметил: "Ситуация нахождения
на территории одного населенного пункта множества налоговых органов с точки
зрения обязанности постановки на учет также является сомнительной,
противоречивой и неясной и должна толковаться в пользу налогоплательщика,
исходя из смысла закона. Поскольку регистрация предприятия по месту нахождения
обособленного подразделения преследует цель отдельного учета объектов
налогообложения по местным налогам и сборам, а также необходимость проверки
обособленного бухучета налогоплательщика, применительно к деятельности
предприятий и организаций на территории одного города эта цель
отсутствует".
Вправе ли ЗАО
перечислять НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленных подразделений, в
бюджет по месту нахождения данных обособленных подразделений, а также
представлять сведения о доходах таких работников (по форме 2-НДФЛ) в налоговые
органы по месту нахождения обособленных подразделений?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 декабря 2010 г. N 03-04-06/3-295
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления налога на
доходы физических лиц, удержанного с доходов работников обособленных
подразделений, и представления сведений о доходах таких работников и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые
агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие
обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы
налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и
по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения,
определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого
и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса
организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные
на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых
органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом согласно
п. 4 ст. 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений
организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального
значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным
налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена
налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений,
определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в
уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый
орган по месту ее нахождения.
Таким образом, если
организация, имеющая несколько обособленных подразделений в городе федерального
значения Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам,
поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса по месту нахождения
одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то
налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников
всех обособленных подразделений, находящихся в городе федерального значения Москве, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного
подразделения.
В случае, если
организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого
своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц,
исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных
подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого
обособленного подразделения, исходя из суммы дохода, подлежащего
налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных
подразделений.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено,
что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый
орган по месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов
представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту
своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать
совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты
дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.12.2010