Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов". ИП как
субъект малого предпринимательства и арендатор недвижимого имущества,
находящегося в муниципальной собственности, воспользовался преимущественным
правом выкупа указанного недвижимого имущества, предусмотренным Федеральным
законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого
имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в
муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты
РФ". Договором купли-продажи недвижимого имущества от 30.08.2010
предусмотрена рассрочка платежа на 5 лет. Оплата имущества осуществляется
ежемесячно равными платежами. ИП получил свидетельство о государственной
регистрации права 20.10.2010, и недвижимое имущество введено в эксплуатацию.
Как правильно учесть расходы в виде
ежемесячной частичной оплаты объекта основных средств при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Может ли ИП включить в расходы ежемесячные платежи по оплате основного средства
до полной оплаты? Как отразить в расходах ежемесячный платеж в сентябре 2010
г., когда договор купли-продажи уже подписан, а объект основных средств еще не
введен в эксплуатацию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2010 г. N 03-11-11/287
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в
частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено,
что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение
налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В связи с этим при
приобретении основного средства и введении его в эксплуатацию в октябре 2010
г., оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется в
рассрочку ежемесячно в течение пяти лет, расходы на его приобретение при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, должны учитываться в отчетных (налоговых)
периодах в размере фактически оплаченных сумм. При
этом платеж, произведенный в данном случае в сентябре 2010 г., должен
учитываться в расходах при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу
после введения основного средства в эксплуатацию, то есть в IV квартале 2010 г.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.12.2010