Вопрос: ООО
заменило в здании цеха металлоконструкций деревянные окна на
пластиковые. Здание построено в 1977 г. С момента постройки окна в нем не
менялись. Здание передано ООО одним из участников ООО
в качестве дополнительного вклада в уставный капитал 26.06.2010. Право
собственности на здание зарегистрировано 04.10.2010. Работы
по замене деревянных окон проводились ООО с привлечением подрядной организации
в период с августа по октябрь 2010 г. Вправе ли ООО в целях налога на прибыль
учесть затраты по замене деревянных окон на пластиковые в расходах на ремонт в
соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ? Относятся ли произведенные работы к
реконструкции и, соответственно, увеличивают ли затраты по таким работам
первоначальную стоимость здания?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/772
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете затрат
по замене деревянных окон на пластиковые в расходах в целях
налогообложения прибыли и сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 260 Кодекса расходы на
ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса к
реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,
связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции
основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится
комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных
средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
К работам по достройке, дооборудованию,
модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
В случае если в результате проведения
работ улучшаются технико-экономические показатели функционирования здания,
такие работы относятся к реконструкции объекта основных средств. Расходы,
связанные с проведением указанных работ, увеличивают его первоначальную
стоимость и погашаются путем начисления амортизации. Такой вывод следует из
норм п. 1 ст. 256 и п. 2 ст. 257 Кодекса.
Если расходы осуществляются с целью
текущего поддержания основных средств в рабочем
состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов
как расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса.
При этом такие расходы должны
соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, а именно
должны являться обоснованными и документально подтвержденными затратами,
произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.12.2010