Вопрос: Закрытое
акционерное общество является производителем изделий медицинского назначения,
инструментов и оборудования в области стоматологии. Организация применяет метод
начисления.
На основании Правил
предоставления субсидий на государственную поддержку развития кооперации
российских высших учебных заведений и организаций, реализующих комплексные
проекты по созданию высокотехнологичного производства, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 09.04.2010 N 218, между организацией,
являющейся исполнителем, и Министерством образования и науки РФ заключен
договор с целью реализации комплексного проекта по созданию
высокотехнологичного производства. В рамках
этого договора ЗАО является получателем субсидии из федерального бюджета,
используемой организацией для финансирования НИОКР, проводимых высшим учебным
заведением для создания высокотехнологичного производства.
Объем субсидий, выделенных по договору Минобрнауки России на реализацию комплексного проекта,
равен стоимости работ по хозяйственному договору, заключенному ЗАО на
выполнение НИОКР с вузом.
Каков порядок учета в целях исчисления
налога на прибыль субсидий, выделяемых из федерального бюджета на реализацию
комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/779
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли организаций субсидий из федерального бюджета,
выделенных на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного
производства, и сообщается следующее.
Порядок и условия
предоставления из федерального бюджета субсидий на реализацию комплексных
проектов по созданию высокотехнологичного производства, выполняемых с участием
российских высших учебных заведений, определены Правилами предоставления
субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских высших
учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию
высокотехнологичного производства, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 09.04.2010 N 218 (далее - Правила).
Согласно данным Правилам субсидии
предоставляются на конкурсной основе. Участником конкурса является организация,
которая представляет проект, предусматривающий выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
российскими вузами, и дополнительно направляет на реализацию проекта
собственные средства в размере не менее 100% объема субсидии. При этом не менее
20% указанных средств должно использоваться на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы. Субсидия выделяется
организации, отобранной в результате конкурса, на срок от одного года до трех
лет в объеме до 100 млн руб. в год для финансирования
указанных работ.
Предоставление
субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным
(муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам
- производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного
кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат
или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения
по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от
реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких
доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в
связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном
порядке.
Таким образом, субсидии, полученные
коммерческими организациями на реализацию проекта, предусматривающего
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ российскими вузами, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в
составе внереализационных доходов.
При применении налогоплательщиком метода
начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 2
п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных
денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных
средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Таким образом, в целях налогообложения
прибыли датой получения доходов в виде субсидий, по мнению Департамента,
является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.
Порядок учета расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения
прибыли регулируется ст. 262 НК РФ.
В соответствии с п.
2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как
на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения
отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке,
предусмотренном ст. 262 НК РФ.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в
порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
Одновременно сообщается, что в силу того
обстоятельства, что расходы, производимые за счет выделяемых субсидий,
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.12.2010