Вопрос: Зарегистрированному в РФ ОАО принадлежит доля 100% номинальной
стоимостью 10 тыс. руб. в уставном капитале ООО, также зарегистрированного в
РФ. В целях привлечения инвестиций происходит увеличение уставного
капитала ООО за счет вкладов новых участников до номинальной стоимости 3 млн руб. (оплаченных денежными средствами в той же сумме), в
результате которого доля ОАО в уставном капитале ООО снижается до 0,4%.
Учитывается ли в указанной ситуации у ОАО при определении налоговой базы по
налогу на прибыль увеличение уставного капитала ООО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/786
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию
норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его
применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по
проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Учитывая изложенное,
за ответом на поставленные вопросы следует обращаться в аудиторские
организации.
Одновременно сообщаем, что согласно ст.
14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества
составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Размер доли участника общества в уставном
капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен
соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала
общества.
Процедура увеличения уставного капитала
общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов его
участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, установлена ст. 19
Закона N 14-ФЗ.
Закон N 14-ФЗ предусматривает возможность
увеличения уставного капитала за счет вкладов всех участников общества (п. 1
ст. 19 Закона), за счет вкладов одного или нескольких участников (п. 2 ст. 19
Закона) и за счет вклада третьего лица, принимаемого в общество на основании
его заявления. При этом увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих
лиц допускается в случае, если это не запрещено уставом общества.
Таким решением должна быть определена
общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех
участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада
участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его
доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная
стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или
меньшую стоимости его дополнительного вклада.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы
физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, изменение размера доли
(снижение) участника вследствие увеличения уставного капитала общества за счет
вкладов новых участников к возникновению доходов (расходов) не приводит.
Таким образом, увеличение уставного
капитала общества с ограниченной ответственностью на основании решения общего
собрания участников путем дополнительного привлечения в уставный капитал
средств участников не учитывается при определении налоговой базы по налогу на
прибыль у участников этого общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2010