Вопрос: В рамках
реализации положений Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде
содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства"
организация-заказчик, которая получила целевые средства из федерального бюджета
на капитальный ремонт жилых домов, заключила с организацией-подрядчиком договор
на проведение этих работ. Подрядчик применяет УСН (объект налогообложения -
доходы).
В связи с тем
что сроки для выполнения работ были ограничены, подрядчик привлек к данным
работам субподрядчика. Полученную от заказчика сумму подрядчик перечислил на
расчетный счет субподрядчика. Субподрядчик, также применяющий УСН (объект
налогообложения - доходы), выполнил эти работы и уплатил соответствующую сумму
налога в бюджет.
Должна ли организация-подрядчик при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
учесть денежные средства, перечисленные на расчетный счет субподрядчика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/190
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, и исходя из
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона
(подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика)
определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется
принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если
из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить
предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению
своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом
случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Генеральный подрядчик несет перед
заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313
и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или
ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Следовательно, генподрядчик несет перед
заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательств субподрядчиком.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией
упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
В соответствии с п.
2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доходом
организации-генподрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика
за выполненные по договору подряда работы, и при исчислении налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, данная
выручка учитывается в полном объеме в составе доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.12.2010