Вопрос:
Индивидуальный предприниматель осуществляет следующие виды деятельности:
- оптовую торговлю запчастями (общая
система налогообложения);
- розничную торговлю запчастями (ЕНВД);
- розничную торговлю ювелирными
украшениями (ЕНВД).
В I квартале 2010 г. один из ювелирных
магазинов (находящийся на ЕНВД) предпринимателя был ограблен. Во II квартале
2010 г. со страховой компании получено страховое возмещение (не перекрывающее
сумму убытка в закупочных ценах).
Страховое возмещение получено по договору
страхования путем перечисления денежных средств на расчетный счет
предпринимателя. Будет ли полученное страховое возмещение объектом
налогообложения по НДФЛ и НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2010 г. N 03-04-05/3-744
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость страхового возмещения,
полученного по договору страхования в покрытие убытков от ограбления ювелирного
магазина, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, индивидуальный
предприниматель переведен на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли запчастями и
розничной торговли ювелирными украшениями. Вместе с этим индивидуальный
предприниматель осуществляет деятельность по оптовой торговле запчастями,
доходы от которой подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения.
Получение страхового возмещения от страховой компании в покрытие убытка от хищения ювелирных
изделий связано с доходами от предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли ювелирными изделиями, облагаемыми единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, суммы указанного
страхового возмещения не относятся к доходам, полученным индивидуальным
предпринимателем от вида деятельности, по которому он является плательщиком
налога на доходы физических лиц, а также к доходам, не связанным с
осуществлением предпринимательской деятельности, и, соответственно, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на
территории Российской Федерации. При этом п. 1 ст. 39 Кодекса установлено, что
реализацией товаров признается передача на возмездной основе права
собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Кроме того, в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая
база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные
налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой
помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов
либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Поскольку суммы страхового возмещения,
получаемые индивидуальным предпринимателем от страховой организации при
наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой
реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.12.2010