Вопрос: Банк
заключает срочные сделки, базисным активом которых выступает иностранная
валюта. Согласно учетной политике банка условия срочных сделок фиксируются в
договорах и в сопроводительных документах (тикетах).
При заключении беспоставочных сделок в тикете делается пометка "NDF", если такая пометка
отсутствует, то это означает, что заключена поставочная сделка.
В соответствии с Положением Банка России
от 26.03.2007 N 302-П нереализованные курсовые разницы
по переоценке требований и обязательств по базисному активу срочных сделок, как
поставочных, так и беспоставочных, учитываются на
счетах 96801 и 93801. Кроме того, колебания разницы, подлежащей уплате на дату
завершения сделки по беспоставочным срочным сделкам,
фиксируются на счетах 95003 и 97103 с момента заключения сделки.
В 2008 - 2009 гг. банк, в соответствии с
п. 4 ст. 304 НК РФ, полностью уменьшал налоговую базу по налогу на прибыль на
сумму убытка, полученного по операциям с поставочными, срочными сделками, не
обращающимися на организованном рынке и базисным активом которых выступает
иностранная валюта. В то время как результат от беспоставочных
сделок учитывался отдельно и расходы от таких сделок уменьшали налоговую базу
только в пределах аналогичных доходов.
Вместе с тем с отдельными клиентами банк
заключил договоры о взаимозачете обязательств (неттинге)
по конверсионным сделкам, к которым относятся и срочные сделки. Согласно таким
договорам, в случае если в отношении конверсионных сделок, заключенных на
какую-либо дату валютирования, обе стороны имеют взаимные платежные
обязательства в одной и той же валюте и (или) рублях, то:
- суммы, выплачиваемые каждой стороной, в
дату валютирования суммируются;
- если общая сумма платежных обязательств
одной из сторон превышает общую сумму платежных обязательств
другой стороны, то разница должна выплачиваться той стороной, которая
имеет большую сумму обязательств;
- если общие суммы платежных обязательств сторон в одну и ту же дату валютирования равны, то они
прекращаются путем зачета без движения денежных средств.
Такой порядок помогает сократить денежные
потоки, снизить денежный оборот и приводит к удешевлению процесса расчетов.
Если на дату исполнения поставочной,
срочной сделки банк произведет зачет платежных обязательств по другим
конверсионным сделкам, то в целях налога на прибыль изменится ли характер
сделки из поставочной в беспоставочную?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/219
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
срочных сделок, исполненных неттингом, и сообщает
следующее.
Как следует из письма, в 2008 - 2009 гг.
банк, как налогоплательщик, пользовался нормой п. 4 ст. 304 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), полностью уменьшая налогооблагаемую
прибыль на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными
сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом
которых выступает иностранная валюта.
В соответствии с редакцией Кодекса,
действовавшей в указанный период, сообщаем следующее.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 290 и пп. 4 п. 2
ст. 291 Кодекса к доходам (расходам) банков относятся доходы (расходы
понесенные) от осуществления банковской деятельности, в частности от проведения
операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах,
включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или
продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов
(расходов) банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном
(налоговом) периоде принимается положительная (отрицательная) разница между
доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 Кодекса, и расходами,
определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265
Кодекса.
Сделка подлежит классификации на основе
анализа ее условий (целей). Осуществление операции неттинга
(или взаимозачета однородных обязательств и требований) является экономически
оправданной операцией при совершении исполнения (прекращении) обязательств и
требований с контрагентами.
При наличии
соглашения о проведении неттинга (или взаимозачета)
по поставочным срочным сделкам в рамках расчетов по аналогичным сделкам
переквалификация первоначальных наличных и срочных поставочных сделок в целях
налогового учета в сделки без поставки не производится (то есть
переквалификация в зависимости от способа прекращения обязательств по наличным
и срочным сделкам не производится).
Переквалификация
валютных поставочных кассовых и срочных сделок (форвардных контрактов) как на
дату заключения, так и на другую, более позднюю дату, включая определенные в
учетной политике для целей налогообложения на основании ст. 301 Кодекса как
финансовые инструменты срочных сделок, не производится, поскольку природа
сделок, независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов
(суть и существенные условия), не изменяется.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.12.2010