Вопрос: В августе
2010 г. ОАО было реорганизовано в форме присоединения к нему ЗАО. На момент
присоединения на балансе ЗАО находились в составе амортизируемого имущества
конструкции наружных рекламных носителей филиалов с аббревиатурой ЗАО (вывески,
указатели, световые коробы, рекламные стойки и др.) с недоначисленной
в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизацией. В
связи со сменой наименования данное имущество не используется.
Вправе ли ОАО признать в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль:
амортизацию по данному имуществу за
период с даты реорганизации и до момента его списания;
расходы на ликвидацию вывесок ЗАО
(остаточную стоимость, расходы на демонтаж и утилизацию конструкций)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/220
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
амортизации в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского
кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому
юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного
юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Пунктом 2.1 ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что
расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а
в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 -
268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 гл. 25 НК РФ, осуществленные
(понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена
ими при формировании налоговой базы. В
целях налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены
гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и
документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения
реорганизации (дату внесения записи о прекращении
деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в
форме присоединения).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под
основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно пп. 8
п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком
полезного использования амортизации.
Расходы в виде сумм недоначисленной
в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым
амортизация начисляется линейным методом.
Таким образом, налогоплательщик,
применяющий линейный метод амортизации, может учесть в составе
внереализационных расходов сумму недоначисленной
амортизации по выводимому из эксплуатации основному средству только при его
ликвидации. Остаточная стоимость выведенного из эксплуатации, но не
ликвидированного основного средства в состав внереализационных расходов не
включается.
Учитывая изложенное:
1) амортизация основных средств, которые
перестали использоваться в деятельности организации в связи с реорганизацией,
перестает начисляться с даты внесения записи о прекращении
деятельности присоединяемого юридического лица и в составе расходов в целях
налогообложения прибыли не учитывается;
2) в случае если указанные основные
средства ликвидируются, при применении линейного метода начисления амортизации
сумма недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации, а также расходы на их ликвидацию
учитываются налогоплательщиком в составе внереализационных расходов на
основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.12.2010