Вопрос:
Организация является плательщиком ЕСХН. Основной вид деятельности -
производство и реализация зерновых, зернобобовых и технических культур.
Организация также заключает договоры финансовой аренды (лизинга)
сельскохозяйственной техники - как для использования техники в основной
деятельности, так и для передачи в финансовую субаренду (сублизинг).
По условиям договоров сублизинга техника учитывается
на балансе сублизингополучателей. Доходы от сдачи
техники в сублизинг в бухгалтерском учете учитываются
в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" для
лизингодателей и представляют собой разницу между общей суммой сублизинговых платежей и входящей в эту сумму стоимостью
имущества (общая сумма лизинговых платежей по договору с лизингодателем).
Включаются ли для целей применения п. 2
ст. 346.2 НК РФ платежи по договору финансовой субаренды (сублизинга)
в общий доход от реализации товаров, работ и услуг для определения доли дохода
от реализации сельскохозяйственной продукции? При условии включения названных
доходов по каким критериям и на основании каких
нормативных актов доходы по финансовой субаренде признаются налогоплательщиком
доходом от реализации товаров, работ и услуг.
При определении указанной доли в какой сумме необходимо включать доходы по договорам сублизинга: как всю сумму денежных средств, поступивших от сублизингополучателей на расчетный счет, или как разницу
между сублизинговыми и лизинговыми платежами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2010 г. N 03-11-06/1/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
Согласно ст. 2 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее -
лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и
пользование.
В соответствии со
ст. 8 указанного Федерального закона сублизинг - вид
поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга
передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга)
во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями
договора сублизинга имущество, полученное ранее от
лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право
требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
Пунктом 2 ст. 346.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 26.1
Кодекса предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые
(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),
признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N
193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от
реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства
членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки,
произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) не менее 70 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Кодекса
при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные, в частности,
в ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы
от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются
налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.
Таким образом, если сдача имущества на
условиях сублизинга не является для организации
основным видом деятельности, доходы, полученные по договору сублизинга,
включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при определении
общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях
применения п. 2 ст. 346.2 Кодекса.
При этом для целей налогообложения в
доход включаются суммы денежных средств, поступивших от сублизингополучателей
по договорам сублизинга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.12.2010